11章 借款費用20181205

（1）

（2）對於企業發生的權益性費用不應該包括在借款費用中

（3）承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃發生的融資費用屬於借款費用。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才

能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

借款費用開始、暫停、停止資本化的時點

【例題?多選題】所購建固定資產達到預定可使用狀態是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。其判斷標準包括（　　）。

A. 固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成

B. 所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求

不相符的地方，也不影響其正常使用

C. 繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生

D. 如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態

【答案】 ABCD

一、借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當

按照下列方法確定：、、

（ 1）為購建或者生產符合資本 化條件的資產而借入 專門借款的，應當以專門借款 當期實際發生的利息費用， 減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的 利息收入或進行暫時性投資取得的 投資收益後的金額確定。

（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產而佔2 用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所佔用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額 =累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所佔

用一般借款的資本化率資產支出加權平均數 =Σ（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所佔用的天數 /當期天數）

【提示】一般借款費用化金額 =全部利息費用 -資本化金額

二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條

件的資產的成本。

借款費用小結：

一、概述

解題三步走。第一步計算總的發生的利息費用；第二步確定資本化利息，第三步確定會計處理。

下面分部解釋。

第一步，發生的總的利息費用。是指本期專門借款費用和一般借款費用所發生的全部利息費用，不管是不是資本化還是費用化，反正是這一期的利息費用總額。

第二步，資本化利息。這一步是解題的關鍵。

①確定專門借款的資本化利息費用，用資本化期間的專門借款費用減去資本化期間的閑置專門借款的投資收益（後面會有詳細說明）；

②確定一般借款的資本化利息費用。如果只是一筆一般借款，那麼就不需要什麼加權了，即，如果是兩筆或兩筆以上的一般借款費用，就要先求出累計支出資產的加權平均數，以所佔用時間為權數；還要求出資本化率，資本化率其實就是加權平均利率（後面會詳細說明），兩者相乘就得出了資本化的一般借款利息。

第三步，會計處理。

參考 基礎丨借款費用解題思路小結