函證那些事

無論是做審計還是學審計的，都很熟悉這個程序，大部分也都親自發過函，這麼一個「簡單」的程序，實務中問題其實還是很多的，今天就簡單說說。

一、銀行函證

1、銀行回函不全

通常銀行函證內容很多，除了銀行存款餘額，還包括與該銀行發生的各項業務，如借款、擔保、票據等等。因此，對於有些銀行把函證收過去，另外出一份只顯示銀行存款餘額的證明文件並蓋上銀行的公章，這其實並不能完全實現函證的目的。

為此，於2016年7月12日，財政部、銀監會聯名發布了財會[2016]13號《關於進一步規範銀行函證及回函工作的通知》，通知要求銀行高度重視回函工作，並明確銀行應在10個工作日內回函至會計師事務所，如未對全部函證事項及時回函，會計師事務所可向開戶行的上級行投訴，上級行督促辦理或直接辦理。原文部分截圖如下：

2、銀行要求事務所蓋章

有些銀行對於函證，需要事務所蓋章。事務所一般會準備一個函證專用章，使得項目組發函不需要走申領公司用印的繁瑣流程。

3、餘額為零函是不函？

對於餘額為零的銀行賬戶，根據審計準則的要求應當函證，但是實務中，很多事務所可能執行的並不好，擔心失去客戶，就會妥協。獲取對賬單，核對餘額作為替代程序。對於已銷戶的賬戶，獲取銷戶證明。此外，如何該銀行存在借款，則必須函證。

4、銀行函證發現未入賬的銀行賬戶。

一般未列示的賬戶，銀行會作為情況不符，並補充列示該未列示的賬戶，該賬戶企業財務經理、老闆都是清楚的，用途不言而明，收到的銷售款，不入賬，給老闆花了。這是重大問題，應當引起重視，並要求整改，必要時審計調整。

5、支付寶、微信如何函證。（該部分內容來源於網路，使用時建議進一步確認）

名稱為企業詢證函，抬頭為支付寶（中國）網路技術有限公司，可函證賬戶餘額，本年收支總額，正文要列明被審計單位支付寶賬號，如有多個分開列示，寄送地址為杭州萬塘路18號黃龍時代廣場B座2F 詢證函組（收），聯繫方式為0571-88158090。對於微信，名稱為會計事務所詢證函，郵件地址為深圳市南山區高新科技園科技中一路騰訊大廈9樓，在線支付部-業務管理部（收），電話0755-86013388。

根據監管機構要求，券商應當獨立實施盡調程序，應當獨立函證，而不能依賴會計師的函證結果。因此，券商也應當單獨發函，這樣對於客戶來說，成本較高，於是實務中，很多都是券商與會計師聯合發函，在函證第一段寫明券商和會計師，原件一般給會計師，券商拿到複印件。

6、函證控制。

要製作函證控制表，包括但不限於函證銀行名稱、金額、發函日期、函證方式（自取還是快遞）、快遞單號、回函與否，回函是否相符，不符原因。回函快遞單要與該函證裝訂在一起歸檔留存。

二、企業函證

通常函證餘額就行了，但對於IPO、掛牌等業務，應當對於應收賬款的發生額一併函證，借方發生額與收入金額核對一致。

1、對於工程類業務，發生額函證。

此類業務一般按照完工進度確認收入，往往企業確認了收入，但企業的客戶並未對應記應付，這就會產生大量的函證不符，此時除了在底稿中說明不符原因，還應當進行充分的替代程序，通過獲取得到客戶確認的完工進度確認表，驗證應收賬款借方發生額的準確性，通過獲取大額銀行回款單據，驗證應收賬款貸方發生額的準確性。

2、搞不定企業的客戶的函證，就別函了；好不容易協商搞定的相符函證，後來又審計調整了往來數據，造成不符了，就別放進去了。

令人哭笑不得的是，企業為了使得函證回函相符，但對於工程類業務，由於入賬時間的不統一，實務中很難與企業的客戶入賬保持一致，於是就需要企業與其客戶協商，好不容易將大量的函證金額協商到回函相符，後期又有審計調整，那麼函證回函相符金額就會與審計調整後金額不一致，此時，不可能再與客戶協商重新回函確認相符，只好作罷，如果差異調整較大，那就直接別把函證放進去，直接實施替代程序。此外，對於預計到企業的客戶不好協商，回函也肯定不符的，就直接不發函證，而是實施替代程序。當監管機構查底稿，可以拿出審計準則的規定，即，如果註冊會計師認為函證無效的話，可以不對應收帳款實施函證，包括a.回函率低b.回函不可靠。

三、哪些項目要函證

除了銀行存款、應收賬款之外，對於發出商品、存放在外地的存貨、其他往來等如果預計能得到回函的，都建議實施函證，發一個函的工作量比你實施替代程序的工作量會小很多，而且外部證據比內部證據效力高很多。

四、直接收發函

要保證函證的有效性，還是不要偷懶，自己製作函證，直接收發函，不要由企業代勞。不老實的企業還是很多的，自己搞個蘿蔔章，把函證都給回了。雖然我沒碰到過，但故事聽得不少，還是小心為好。比較經典的是，在企業門口放個郵筒，會計師函證直接投進去，晚上企業的人就把函證拿出來，蓋好相符章，再回函。詳見公眾號文章貨幣資金審查（附經典舞弊邏輯）

五、簡單的批量生成函證的方法

1、用excel將函證的變數（函證編號、客戶名稱、函證金額等）一份函證一行列出來；

2、函證word模版，用word的郵件功能—>開始郵件合併—>信函—>選擇收件人—>使用現有列表—>選擇這個excel—>插入合併域—>將各欄目插入到word的指定位置—>完成併合並—>編輯單個文檔—>全部—>確定。

3、函證自動生成。

六、最後，補充一個北注協專家信箱專家觀點（2018年第一期）的函證相關問答：

在註冊會計師取得詢證函的回函控制過程中，遇到物流快遞單據不顯示發件人信息，如何應對？

答：確保項目組從被詢證者直接收到回復，是註冊會計師控制回函過程的重要環節。一般情況下，註冊會計師需要保留回函信封等證據,證明函證是由註冊會計師直接從被詢證者獲取而不是由客戶獲取轉交。

越來越多的物流公司為防止透露客戶信息，在某些情況下運單中不顯示發件人信息,使得註冊會計師無法確認回函人是否是詢證函的被詢證方。在這種情況下，註冊會計師可通過撥打快遞公司服務熱線、使用快遞公司APP或第三方快遞信息查詢網站等方式，獲取發件人及其發件地址等詳細的相關信息，並將實施的程序、獲取的信息以及詳細的查詢核對工作記錄在審計工作底稿中。