蘋果公司是如何做到中國製造，卻只在中國留下3%價值的？

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來源：微信訂閱號「恆星環宇國際稅務工作室」

北京時間2018年9月13日凌晨，一場職能手機行業的「盛宴」席捲全球，蘋果在ApplePark新總部的喬布斯劇院舉行了隆重的秋季新品發布會。

瞬間，iPhone XS Max、iPhone Xs、iPhoneXr新款發布的消息同時刷遍了朋友圈，新款引入最大屏（6.5英寸）、最強AI晶元（8核神經網路引擎）、首個雙卡、首款7nm手機等多個「第一」。

不僅如此，此次發布會還首次專門針對中國客戶修改硬體設計、首個最大容量內存512GB、首個6色多彩等多項新技術，打出「中國特供版」的宣傳口號。

最高定價的XS Max行貨12799元，大家在朋友圈和微信群吐槽著「窮人看發布會，富人睡醒直接買」。

從蘋果在中國地區逐年降低的市場份額看，面對國產品牌在中國市場強大的競爭壓力，蘋果此次打出「特供中國」的XSMAX和12799價格新高，以「高端擁有」作為銷售策略，意在增加中國市場，在全球同款手機中頂級配置的銷售額比例，提高自身品牌在中國智能手機高端客戶中的市場份額。

值得注意的是，此次發布會舉辦在蘋果控股AppleInc註冊地Cupertino的新總部，8月剛申請完商標註冊的新場地「喬布斯劇院」Steve Jobs Theater (Apple Park)。最大最貴最先進的Iphone來了，最新最安全的蘋果避稅結構也完成了！

新智能手機一款接一款，Unmatched 、Best、Incredible、Trillion、Billion、Smartest高頻辭彙為此次蘋果發布會春晚瘋狂造勢，一款手機上億美元的總銷售額，都流向哪裡了？

從中國獲得的巨額銷售，有多少留給中國製造商了呢？

僅3%！僅3%！僅3%！重要的數字說三遍！

一個愛爾蘭蘋果子公司，稅前收入360億，36後面帶著9個0，只繳納了2100萬的稅，整體稅率不到1%，還完全合法！難以置信？

999美元的Iphone Xs，約915美元首先流向愛爾蘭蘋果子公司，其中約370美元不用交稅！不可思議？

看完下面內容，就知道蘋果子公司是如何在全球範圍內，做到光吃草不產毛，國際稅務籌劃有多神奇的！

Iphone5後的第一槍！

2013年前，美國參議院委員會（US Senate Permanent Subcommittee）就針對蘋果和蘋果海外子公司進行稅務調查，總共三百多頁的調查報告，最終得出的結論是：蘋果的稅務架構沒有違反美國稅法！

這結果不但讓蘋果總裁Tim Cook喜笑顏開，更讓歐盟委員會興奮不已，蘋果多家子公司設立在歐盟成員國愛爾蘭，要不是怕影響愛爾蘭經濟吸引力進而影響每年貢獻給歐盟的會費，恐怕歐盟委員會早對蘋果下手了。

時隔不到一年時間，2013年當年愛爾蘭的財政收入取得突破性增長，以4.79%榮獲歐盟新冠。這天賜良機當然不會被伺機許久的歐盟委員放過：開展對蘋果子公司稅務架構的調查，同時準備開展全歐盟範圍內的ATAD反避稅行動（ATAD詳戳https://zhuanlan.zhihu.com/p/43758840，此處不做伸展）。

最終，歐盟委員會以判處蘋果向愛爾蘭繳納130億歐元稅款（小米整個公司的市值是560億歐元，即600億美刀，可見判罰力度）的結果，結束了蘋果子公司在愛爾蘭的稅務架構。愛爾蘭在下一年也不出意外的，成為了全歐盟會費增長率的新冠。

蘋果稅務架構分析

稅務結構來源於美國參議院委員會US Senate Permanent Subcommittee onInvestigation report

最上層為AppleInc控股公司，註冊在加利福尼亞州，也就是此次Iphone8秋季發布會舉辦的地方。

1. AOI

雙重否定稅務居民取得雙向不徵稅。接受蘋果全球收益的終端，將現金存放在美國銀行賬戶。

分析：

AOI自我自我雙重否定稅務居民的辦法用了30多年，任何國家無權對其徵稅的套路用了30多年。

徵稅權是對稅務居民的，小編是中國稅務居民，去法國玩兒了一圈兒，法國對我在德國取得的收入無權徵稅，因為我不是法國稅務居民收入也不來源於法國。蘋果只是在中國進行合約銷售，並沒有自設居民企業。

同樣道理，美國稅務局居民按註冊地判定，AOI是註冊在愛爾蘭的pobox地址公司，所以不算美國稅務居民。

AOI的資產管理不由AOI負責，而是註冊在內華達愛爾蘭稅務居民按管理加控制，內華達州的資產管理還不征州稅，外加33次董事會32次開在美國，銀行賬號開在美國，管理不在愛爾蘭，所以也不算愛爾蘭稅務居民。

美國此前對蘋果的調查沒有實質性突破的關鍵在於，沒有對AOI進行穿透，沒有利用實際管理機構在美國進而判定AOI作為受控外國企業，行使徵稅權。話說美國能辦成的事兒為什麼把機會讓給了歐盟呢，原因在於案例法日後產生持久的法律效應，畢竟一次穿透帶來的弊端，遠大於一家蘋果公司年稅收帶來的利益。

2. AOE

雙重否定稅務居民取得雙向不徵稅。承擔研發成本以符合成本分攤規則，進而以關聯公司身份與ASI分享知識產權的經濟持有，最終獲取知識產權收益。輸送部分利潤至AOI。

蘋果的海外利潤積累來源於商標和知識產權使用費。

3. ASI 雙重否定稅務居民取得雙向不徵稅

承擔研發成本以符合成本分攤規則，進而以關聯公司身份與AOE分享知識產權的經濟持有，最終獲取知識產權收益。輸送部分利潤至AOE。

分析：

ASI與總部AppleInc，在產品初期利用「委託研發」方式，前涉性的簽訂了具有法律效應的成本分攤協議，分享知識產權的經濟所有權。這樣提前並有效的完成了日後接受巨額Royalty。

ASI同時委託製造商生產蘋果手機（如富士康），成品所有權歸ASI。ASI再將產品轉賣給代理獲取」海外」銷售收益，然後輸送給母公司AOE。但在這個環節里，合約製造商只獲得微薄的製造利潤，價值創造不符合經濟合理性；過大比例的操縱知識產權利潤分配，其經濟結構也不能客觀體現整個價值鏈上的功能和風險配置。

實際上在歐盟調查中，最大的風險就出在這一步。愛爾蘭稅務局給予蘋果的優勢稅務條款，累計了過多的知識產權收益，對比不到利潤1%的稅收，ASI最終成為「非法國家援助」的有效切入點。

如果Apple是中國企業，同樣的稅務架構是否有效？

簡單而直觀的回答是：沒有可能！

蘋果只是在中國進行合約銷售，沒有設立居民企業，也沒有在中國進行管理。

搭配稅務信息交換和稅務信息化稽查系統，個稅法修正案草案第八條第（二）款的「受控外國企業」規定，無合理經營需要的殼兒公司的離岸留存視作分配；《特別納稅調整辦法》通過經濟實質可以否定避稅企業的存在；《企業所得稅法》對受控外國企業利潤不作分配的情況可以依法進行處理。所以國際稅務籌劃不是你想搬，想搬就能搬。

後續思考

有邊境的地方就有跨境稅務籌劃，國際稅務從來都是遵循先有矛後有盾的規律發展。

2017年11月，蘋果在自己官網上的新聞更新欄目里，稱納稅是每家企業的責任，蘋果在每個國家都交夠了每一分稅，更為對各國做出的經濟貢獻感到自豪。

伴隨著新品發布，ISO更新了版本ISO12，蘋果的避稅結構也升級了新版本。蘋果在被歐盟按住調查時，雖無法更改當時的稅務架構遷移至他國，但並沒有停止尋找「新彼岸」的努力。蘋果在調查結束後，禁受住了美國新稅法海外資金15.5%轉為海外資產8%這一明顯漏洞的誘惑，權衡之下，將未被徵稅的2650億美元累積利潤轉移到了離愛爾蘭不遠，未被列入歐盟黑名單的離岸天堂：澤西島。

澤西島在2013年超過了香港、新加坡、開曼群島和英屬維京群島，在 「全球金融中心指數」（Global Financial Centers Index，GFCI）排名首位。請各位讀者關注企業訂閱號，小編後期會單設專題，詳解澤西島和馬恩島作為離岸金融中心的獨特之處。

面對中國智能手機品牌的高速發展，爭取中國市場份額，同時應儘力減小自由市場中的政策風險。研發落在中國的優勢或許可以是雙向的，對其自身是有利的，無論是知識產權還是商標權，合約製造的門檻和優惠同時也是雙向的。

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