名企科技：營改增後，建築業十大特殊涉稅風險

09-11

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營改增後，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建築業徵收管理帶來很大風險，稅務機關通過「一張票」控制建築行業產業鏈的增值稅管理，變得異常複雜。北京名企科技有限公司作為一家專門的企業服務平台，除了提供專業的商註冊、代繳社保服務以外，還為企業提供專業的財稅服務，積累了長期的建築業企業代理記賬服務經驗，本文分別從收入與銷項稅額、成本與進項稅額、計稅方法選擇三方面對營改增後，建築業的涉稅風險進行分析。

北京名企科技了解到，建築企業本身組織形式複雜，掛靠、分包、轉包現象普遍存在，施工環節多、管理鏈條長、作業流動性大，在整個行業中居於核心地位。上游有各類建材生產銷售、設計服務、鑒證服務等行業，下游有房地產、勞務派遣等行業。基於此特點，使得通過「一張票」控制整個過程的增值稅管理變得異常複雜，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建築業徵收管理帶來了更大的風險。下面，分別從收入與銷項稅額、成本與進項稅額、計稅方法選擇三方面對營改增後建築業涉稅風險分析如下：

名企科技提示：收入與銷項稅額方面的風險

1.收入確認風險。建築業增值稅納稅義務發生時間為發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此，增值稅銷售額的確認與企業所得稅和會計收入的確認有所不同，為此需關注《增值稅申報表》附表一第1列至第6列填報與應收賬款、預收賬款的增減變化與增值稅的申報，分析可能存在的稅收風險。

2.發票管理風險。基於現行增值稅政策對不同的應稅行業適用不同的稅率，建築合同的甲方為增大自身的進項稅額，有時會要求建築單位將設備、材料與工程服務分別開票，從而達到多抵進項稅額的目的。為此需關注企業的各類合同，收入明細賬、往來賬款及營改增前後收入明細結構的縱向變化，或者通過第三方信息、納稅走訪、稅企座談傾聽納稅人心聲等，發現此類問題的蛛絲馬跡。

3.掛靠風險。由於2015年修訂的《建築業企業資質標準》中規定，一級企業凈資產1億元以上；二級企業凈資產4000萬元以上；三級企業凈資產800萬元以上。北京名企科技提示，由此導致建築行業的掛靠經營勢必帶來一定的稅收風險，需要向企業相關人員了解業務流程、營銷策略、內控機制、合同內容、結算管理、項目經理個人賬戶、往來賬項及資金流的變化情況，以便關注掛靠項目對收入的確認和稅收的影響。

名企科技提示：成本與進項稅額方面的風險

4.簡易計稅未分別核算的風險。雖然增值稅政策要求一般計稅與簡易計稅應分別核算，但無法保證個別建安企業利用簡易計稅項目取得的進項稅額認證後，作為一般計稅項目的進項稅額抵扣。該稅收風險需要對簡易計稅備案的企業做重點關注，通過施工合同和《工程量清單》的邏輯性判斷是否存在多抵進項稅額的風險。

5.接受虛開抵扣進項稅額的風險。由於商品混凝土有運輸半徑的要求，鋼材、水泥超過一定的運輸距離成本支出不經濟，建築業質量規範對商品混凝土、水泥、鋼材、防水材料、膠凝劑等影響工程質量和人體健康的建材有進場檢驗的強制性規定，對於捨近求遠的頂額票、出票方不集中、無進場檢驗資料或與經營邏輯不符的都具有一定稅收管理風險。必要時運用計算編程的優勢或電子查詢受票企業接受頂額票、走逃戶發票信息，從資金流、運輸流、貨物流的邏輯性核查，判斷業務的真實性，此種情況在掛靠經營通過掛個人往來結算成本費用的情況下稅收風險更大。而利用行業質量安全強制性檢查記錄的真實性、關聯性，可以防範一定的稅收風險。

6.取得虛開、代開的普通發票列支成本費用的風險。這主要表現為從個體工商戶承租生產設備取得專用發票，較營改增之前大幅增加，既可多抵進項稅額還可加大成本列支。水泥作為重要建材年末應無餘額，一般出廠超過3個月使用前應由規定部門檢測其性能，如不滿足使用要求其進項稅額應做轉出處理。建材砂石可適用簡易徵收，大多用於隱蔽工程，稅務人員不具備相應的專業知識造成數量核實困難，此時應學會《工程量清單》原理，關注其購進數量與生產用量的邏輯性。

7.成本確認風險。由於建築項目具有開發周期長的特點，工程施工和工程結算年末餘額較大，給企業所得稅管理帶來一定的困難。應根據合同規定的工程進度和工程量合理確認成本，應對企業所得稅管理風險。此種情況下，還有必要結合施工合同和《工程量清單》對建築企業的成本構成、存貨餘額進行結構性縱向分析，查核企業營改增前後成本變化可能帶來的稅收風險。

名企科技提示：計稅方法選擇方面的風險

8.方法的選擇對上下游企業的風險。計稅方法的選擇不得破壞增值稅以票控稅的鏈條。一般納稅人按規定選擇簡易辦法的不得抵扣進項稅額，可全額開具3%的增值稅普通發票或專用發票，下游企業如取得專用發票可抵扣進項稅額。選擇一般計稅方法的可以按規定抵扣進項稅額，可按11%的稅率開具增值稅專用發票或普通發票。

9.一般計稅方法下同時選擇差額徵稅的風險。企業選擇一般計稅方法時，對於未取得專用發票的分包項目，同時選擇差額徵稅，從而造成少繳增值稅。對此應及時關注企業《增值稅納稅申報表》附表一第4行第12列填報「服務、不動產和無形資產扣除項目和本期實際扣除金額」，同時在附表三第2行填報「本期實際扣除金額」時，為重大增值稅風險。同時關注附表四稅額抵減的連續性、準確性。

10.關聯交易風險。正是因為有了差額徵稅政策和增值稅稅率差的存在，建築企業以增加工程項目的中標率為由成立關聯企業從而減少稅收，表現在同一投資人同時存在多個建築企業，上游增加建材購銷、建築設計、建築設備租賃企業，下游增加房地產、建築勞務等企業。如何分辨此類稅收籌劃的合法性，將給稅收管理帶來更大的風險。