資產負債表日後事項之一

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CPA2018會計教材低二十四章《資產負債表日後事項》【例24-4】挺有意思，綜合了或有事項、追溯調整、遞延所得稅等章節的知識點。

甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在2016年8月銷售給乙公司一批物資。由於甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。2016年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。2016年12月31日法庭尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟確認預計負債300萬元。2017年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元，甲乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲乙兩公司2016年所得稅彙算清繳均在2017年3月20日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時，才允許抵扣）。

我們來分析一下甲公司。甲公司作為良心公司，沒能按約定向乙公司發貨，一定是愧疚的，這不計提了預計負債300萬元了么。在當年計提預計負債，題目也說了不能稅前抵扣，那就意味著這300萬元在計算應納稅所得額時是要調增的，也就是對應交所得稅的影響是+300*25%=75。同時，這個300萬形成了可抵扣暫時性差異，那就要確認遞延所得稅資產75，對遞延所得稅的影響是-75。總體而言，對所得稅費用影響（+75-75）=0。

上面說的是2016年的會計處理。現在發生了資產負債表日後事項，最新的結果表明甲公司要賠償400萬。那我們先不要用「以前年度損益調整」這個科目來處理，先直接用對應的損益科目來處理。

首先，判決生效，甲也服了。那預計負債就要變成其他應付款，同時少提的100也要補上：

借：預計負債 300 營業外支出 100貸：其他應付款 400

然後，之前計提的300萬現在可以稅前抵扣了（因為實際發生了嘛），多出來的100萬也可以抵扣。所以，應納稅所得額應調減400，對應交所得稅的影響是-400*25%=-100，自然對所得稅費用也是-100

借：應交稅費-應交所得稅 100貸：所得稅費用 100

接著，計提的300萬形成的遞延所得稅資產現在就要轉回了，也就是遞延所得稅資產-75，那所得稅費用要+75

借：所得稅費用 75貸：遞延所得稅資產 75

最後，賠錢吧：

借：其他應付款 400貸：銀行存款 400

OK，我們把上面分錄的損益科目（營業外支出，所得稅費用）替換成「以前年度損益調整」，就是教材上的答案了。

當然，我們還要把以前年度損益調整科目餘額轉入未分配利潤和盈餘公積：

借：盈餘公積 7.5 利潤分配-未分配利潤 67.5貸：以前年度損益調整 75

這樣做的好處是在闡述如何調整報表時更清晰一些：

資產負債表：預計負債-300，其他應付款=+400，應交所得稅-100，遞延所得稅資產-75，盈餘公積-7.5，利潤分配-未分配利潤-67.5利潤表：營業外支出+100，所得稅費用-25，凈利潤-75所有者權益變動表：凈利潤-75，盈餘公積-7.5，利潤分配-未分配利潤利潤-67.5

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