銷售折讓、中止或者退回涉及銷頊稅額與進頊稅額的稅務處理

08-06

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的増值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

一般納稅人發生應稅銷售行為，開具増值稅專用發票後，應稅銷售行為發生退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的不得扣減銷項稅額或者銷售額。

納稅人在發生應稅銷售行為的活動中，因應稅銷售行為質量、規格、服務質量等原因常會發生銷貨退回或銷售折讓的情況。由於應稅銷售行為的退回或折讓不僅涉及應稅銷售行為的價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應相應對當期的銷項稅額或進項稅額進行調整。

為此，《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細則》和「營改增通知」均規定，增值稅一般納稅人因發生應稅銷售行為退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生應稅銷售行為中退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產退出或者折讓而收回的増值稅額，應從發生應稅銷售行為退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

對於一些企業在發生購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產退出或折讓並收回價款和增值稅額時，沒有相應減少當期進項稅額，造成進項稅額虛增，減少納稅的現象，這是稅法所不能允許的，都將被認定為是逃避繳納稅款行為，並按逃避繳納稅款予以處罰。