當年應稅項目所得能否彌補免稅項目虧損？

當年應稅項目所得能否彌補

免稅項目虧損？

這其實是個老問題了，然而這塊，還真的是有很多人不清楚的，所以呢，大世今天就和大夥來說道說道。

當然，光說肯定沒用，所以還是先舉個例子吧，假設大世農林公司有兩個項目，一個是蔬菜種植項目，免企業所得稅，2016年該項目收入是1000萬元，成本是1200萬元，這項目虧損了200萬元；同時還有個賣電腦的項目，不免企業所得稅，2016年收入2000萬元，成本費用1700萬元，這個項目利潤就是300萬元。

現在問題來了，當年計算企業所得稅時，是直接按300萬元利潤計算，還是把300萬元彌補免稅項目的200萬元虧損後，餘下的100萬元計算呢？

有人認為，應按300萬元計算企業所得稅，即不得把免稅項目的200萬元虧損彌補抵銷應稅項目的利潤。

而依據呢，也很簡單，一是以前的國稅函[2010]148號《國家稅務總局關於做好2009年度企業所得稅彙算清繳工作的通知》第（六）條規定：「稅收優惠填報口徑。對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免徵所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免徵所得額項目，也不得用當期和以後納稅年度應稅項目所得抵補。」

二是新的企業所得稅填表說明，認為企業所得稅申報表上例會按下圖填列：

而因為企業所得稅填報說明裡規定，第七行的數（即-200）等於A100000表第21行。即如下圖：

因為減的是負數，所以要調增，說白了，就是在正常的會計利潤100萬基礎上調增了200萬元，所以等於是不允許免稅虧損彌補應稅所得稅，還得按300萬計算企業所得稅。

那麼上面的推理是不是正確呢？

首先，我們按法理來說，國家出台政策給項目免稅的目的自然是為了鼓勵項目，扶持特殊項目和企業，結果，如果不給彌補的話，那本來企業不享受這優惠的話，2016年只需要按100萬利潤交所得稅，而享受優惠，反而要按300萬交所得稅，要知道，本來項目就虧損了，反而交的更多，這很明顯與國家給企業減免的文件目的相違背。

其次，總局的所得稅填報說明僅僅是說明而已，是不能違背文件的，比如總局所得稅表A107020的填報說明就不能違背總局項目減免稅的文件，因為本身填報說明就是為了執行文件，而不是來另行來違背文件。

再次，上述認為不能彌補的依據無非兩點，而第一點，所依據的國稅函[2010]148號早已廢止，不再適用，拿廢止的文件當依據，這明顯與依法治稅相違背了。

而對於新企業所得稅申報表的填寫，實質上有個大誤區，即認為第七列等於第六列，實際上填報說明原文是：「47.第7列「減免所得額」：填報享受所得減免企業所得稅優惠的企業，該項目按照稅法規定實際可以享受免徵、減征的所得額。」

也就是說，要填的是實際享受的減免額，如果企業是虧損，本就沒有享受，自然應該填零，怎麼能填-200呢？

綜上，當年應稅項目所得能彌補免稅項目虧損。

最近有朋友問咱，說文件都看的懂，可是發現疑問時，怎麼能學著大世這樣有板有眼的分析出個一、二、三、四齣來？其實方法很簡單，買一本《大世說法》讀讀就自然會啦。各大微信網店，淘寶均有銷售哦！特別注意，請認準54元的正版，那些標價十幾二十元的淘寶盜版還是不要買的好，質量差別可是非常大的！

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