境外支付的大額款項，銀行要求提供「個稅完稅憑證」怎麼辦？

◎華稅律師事務所 稅務諮詢籌劃部/作者編者按：長期以來，由於境外稅收監管的薄弱，以及稅務機關同銀行、金融等機構信息交流的不足，利用金融賬戶逃避繳納的稅款的行為廣泛存在。華稅提示，在國家全面加強涉稅信息搜集和監管的大背景下，此類行為面臨的法律風險越來越高，本文以近期接到的一起諮詢案例為例，予以分析。一、案例某君近日向華稅諮詢，其2014年從境外取得了一筆服務傭金1500萬元，境外支付方直接將該筆款項打入其境內銀行賬戶，近日，到銀行提現（用於投資）時，銀行要求提供個稅完稅憑證。由於該筆收入取得的時間為2014年，某君現在最為擔心的是，面臨被稅務機關要求繳納高昂的滯納金。二、稅法分析上述案例，銀行機構基於外匯管制以及同稅務機關的「協作」要求個人提交完稅憑證，然而從稅法上看，深入分析該案例，上述案件反映出的信息顯然不足，還需要弄清楚以下問題？1、該筆服務費用在服務合同中是怎麼界定的，簽約主體是誰？2、付款時間、方式的實際情況？3、涉及的流轉稅（如流轉稅）是否繳納？4、境外支付方是否按照該國稅法代扣代繳個稅？5、支付方具體是哪個國家？中國同該國是否簽署稅收協定？稅收協定中對該筆費用的流轉稅、所得稅納稅是如何規定的？6、某君的稅收身份如何？是否在支付國有護照、或長期居住？一般而言，對於跨境提供勞務，需要根據中國與該國簽署的稅收協定，判定納稅義務和納稅申報地點，通過代扣代繳或自主申報的形式完成流轉稅、所得稅的納稅申報。從中國稅法的角度來看，上述案例可以從以下幾個方面予以解讀：1、納稅義務依據我國《個人所得稅法》，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，均要履行納稅申報義務。依據《個人所得稅法實施條例》相關規定，在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住的個人。境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的（是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境），不扣減日數。2、一個潛在的問題還有一個潛在的風險是，收款人是否是合同簽約的主體，是否存在勞務合同簽約主體和收款賬戶不一致的問題，這就意味著境內（或境外）公司存在「賬外收入」行為，屬於稅法上的偷逃稅行為。3、納稅申報期限依據《個人所得稅法》第九條，從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了後三十日內，將應納的稅款繳入國庫，並向稅務機關報送納稅申報表。第三十六條規定，從中國境外取得所得的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報，年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了後3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。4、稅收滯納金根據《個人所得稅法實施條例》第三十二條，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。5、境外已納稅的抵扣根據《個人所得稅法實施條例》第三十四條，納稅義務人依照稅法第七條的規定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發的完稅憑證原件。三、更多思考通過上述簡要分析可以發現，某君的問題遠不是他認為的那麼簡單，而是涉及國內稅收實體、程序法，以及稅收協定等諸多法律文件。本案同時也暴露的稅收監管中的諸多「漏洞」，特別是在跨境交易進行中。然而，這一切可能逐步宣告終結，從2016年年底至今，國家及各部位可謂密集採取「組合拳」，一張監管大網正在編織。2017年5月23日，國家改革最高領導機構——中央全面深化改革領導小組審議第35次會議通過了《個人收入和財產信息系統建設總體方案》，強調推進個人收入和財產信息系統建設。中國私人富豪「透明化」時代正悄然來臨。

對於境外金融賬戶這一監管空白地帶。2017年5月9日，國家稅務總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會、中國證券監督管理委員會、中國保險監督管理委員會聯合發布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》，明確將於2017年7月日正式執行。2018年9月，中國將與全球其他99個國家（地區）進行第一次金融賬戶涉稅信息交換。華稅建議，在全球各國（地區）積极參与金融賬戶涉稅信息交換的背景下，如何做好稅務籌劃、優化配置金融資產及家庭財富，需要審慎思考，並儘快做出行動。「華稅CRS個人涉稅風險評估系統」（點擊進入，提交個人信息）華稅微信已經開始接受投稿希望各位踴躍參加，您可以通過回復關鍵字「3」了解投稿須知版權說明：本作品的著作權屬於華稅，轉載須與管理員聯繫獲取授權。
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