建立模型，推算業務招待費臨界值2010

建立模型，推算業務招待費臨界值稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。也就是說，業務招待費支出有一個雙重扣除標準，掌控業務招待費支出規模，可以通過巧用數學模型來合理籌劃業務招待費的臨界值。建立模型及案例分析假設企業年銷售（營業）收入為X，年業務招待費支出實際發生額為Y，則根據「業務招待費扣除比例規定為發生額的60%，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰」的規定，可建立以下數學模型：5‰X=60%Y，推導得Y=1/120X。也就是說，在企業年銷售（營業）收入一定的情況下，業務招待費也應該一定，且最大不能超過其1/120。即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實際發生的合理的業務招待費數值中的40%還得被調增作為應納稅所得額計征企業所得稅。在新企業所得稅法下的業務招待費限額與原規定相比，總額有所放寬，但需要將個人消費從中分離出來（在滿足5‰X=60%Y的前提下），一旦超過當年銷售（營業）收入的5‰，則全額剔除計征企業所得稅。因此，企業財會人員在制定年度業務招待費計劃指標時，可以結合考慮企業的銷售指標，合理確定一個業務招待費支出控制指標，以求最大限度獲得經濟效益。案例1：某企業2009年度銷售（營業）收入12000萬元，發生業務招待費120萬元，當年利潤總額600萬元，其他經濟指標均按規定要求計提並調整，計算2009年企業所得稅。業務招待費扣除限額的確定：按照發生額計算：120×60%=72（萬元）按照銷售（營業）收入計算：12000×5‰=60（萬元）按照兩相比較取其小的值，當年業務招待費可以稅前扣除限額為60萬元，調增應納稅所得額：120-60=60（萬元）應納企業所得稅=（600+60）×25%=165（萬元）增加所得稅成本=60×25%=15（萬元）如果按照上述數學模型，合理籌劃業務招待費支出規模，確定當年可用指標為：Y=1/120·X=1/120×12000=100（萬元）。調增應納稅所得額：100-60=40（萬元）應納企業所得稅=（600+40）×25%=160（萬元）增加所得稅成本=40×25%=10（萬元）比較上述增加的所得稅成本，可以看出按照數學模式確定的業務招待費指標比實際發生的數額節約所得稅成本5萬元（15-10）。換句話說，走出數學模型確定的業務招待費指標越多，增加的所得稅成本越大。案例2：仍以上例為例，假設發生業務招待費80萬元，其他經濟指標不變，計算2009年企業所得稅。業務招待費扣除限額的確定：按照發生額計算：80×60%=48（萬元）按照銷售（營業）收入計算：12000×5‰=60（萬元）按照兩相比較取其小的值，當年業務招待費可以稅前扣除限額為48萬元，調增應納稅所得額：80-48=32（萬元）應納企業所得稅=（600+32）×25%=158（萬元）增加所得稅成本=32×25%=8（萬元）如果按照數學模型確定的業務招待費限額100萬元，則增加所得稅成本10萬元，當業務招待費實際發生80萬元時，兩者比較，從數據上看是增加所得稅成本2萬元（10-8），但業務招待費扣除限額增加了20萬元（100-80）可用指標，增加的20萬元業務招待費指標稅收成本僅為2萬元。假設企業某年銷售（營業收入）為120萬元，則業務招待費所得稅負擔見文尾表格所示。通過上述兩個案例，我們可以得出以下結論：在數學模型範圍內確定的業務招待費的值是比較合理的且能夠最大限度的節約所得稅成本，在銷售（營業）收入一定的情況下，如果發生的業務招待費數額大於數學模型確定的數額，那麼業務招待費所負擔的所得稅成本將會越來越高，企業收益將會受到一定的影響；如果發生的業務招待費數額小於數學模型確定的數額，業務招待費所負擔的所得稅成本為10%（一般企業）或8%（小型微利企業），但由於業務招待費規模變小，企業對外經營業務可能受到一定的影響，從而直接地影響企業對外業務的開展，或間接地影響企業經濟效益的提高。銷售（營業）收入基數的確定企業所得稅年度納稅申報表《附表一（1）〈收入明細表〉填報說明》明確將其第1行「銷售（營業）收入合計」數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數，金額為「營業收入合計」+「視同銷售的收入」，即「主營業務收入」+「其他業務收入」+「視同銷售的收入」。風險提示企業開支的業務招待費必須是正常和必要的。業務招待費支出一般要求與經營活動「直接相關」。比如是因企業銷售業務而發生的真實的商談而發生的招待費用。必須有大量足夠有效憑證證明與企業相關。比如費用金額、招待、娛樂的時間和地點、商業目的、企業與被招待人之間的業務關係等。
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