小陳稅務解讀營改增系列：營改增政策基本內容

一、營改增主要稅收政策文件

《財政部 國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件內容及其附件為營改增基本政策，該文件所含附件名如下：

附件1：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法

附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定

附件3：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定

附件4：應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

小陳稅務：文件相當於：《增值稅條例》和《增值稅實施細則》的地位

二、營改增試點納稅人和扣繳義務人

在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》繳納增值稅，不再繳納營業稅。

中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

小陳稅務：說的是誰營改增了！

三、營改增試點行業範圍

當前營改增試點行業包括交通運輸業（不包括鐵路運輸）、部分現代服務業（簡稱營改增「1+7」）。「1」指交通運輸業，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；「7」則代表目前納入營改增試點改革的現代服務業的七個行業，（一）研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術諮詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。（二）信息技術服務，包括軟體服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。（三）文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。（四）物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（五）有形動產租賃服務，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。（六）鑒證諮詢服務，包括認證服務、鑒證服務和諮詢服務。（七）廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的製作服務、發行服務和播映（含放映）服務。

小陳稅務：哪些行業行業營改增了

四、營改增試點增值稅稅率和徵收率

營改增後按照增值稅一般納稅人和小規模納稅人管理。稅率為：提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零（如：境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務）。

小規模納稅人提供應稅服務，增值稅徵收率為3%。

小陳稅務：大家最關心的稅率和徵收率。

五、營改增試點納稅人計稅方法

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅中，但一經選擇，36個月內不得變更。一般計稅方法的應納稅額，是指按照當期銷項稅額減去當期進項稅額計算繳納增值稅，其所購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務等所含進項稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和通用繳款書）。計算公式：

應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，按照銷售額和增值稅徵收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝銷售額×徵收率

這裡所說的銷售額為不含稅銷售額，換算公式：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+徵收率）

境外單位和個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

小陳稅務：怎麼算營改增後應納稅稅額。

六、營改增稅收優惠

小陳稅務：（所謂的稅收籌劃，優惠政策是王道，是首選）

1、增值稅起征點

個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免徵增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用於認定為一般納稅人的個體工商戶。我省增值稅起征點：按期納稅的，為月應稅銷售額20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。

2、 免徵增值稅項目

依據：財稅[2013]37號文件之附件3：營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定

個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅服務、航空公司提供飛機播灑農藥服務、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術諮詢、技術服務、符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務、符合條件的隨軍家屬就業、符合條件的失業人員就業等十四個項目為免徵增值稅項目。

3、實行增值稅即征即退項目

依據：財稅[2013]37號文件之附件3：營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定

（一）註冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點納稅人，提供的國內貨物運服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

上述政策僅適用於從事原營業稅「服務業」稅目（廣告服務除外）範圍內業務取得的收入占其增值稅和營業稅業務合計收入的比例達到50%的單位。

（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（四）經人民銀行、銀監會、商務部批准經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

4、增值稅零稅率規定

依據：財稅[2013]37號文件之附件4：應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

主要規定納稅人在境外或向境外單位提供的部分應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策。