注稅輔導資料講義
二、增值稅納稅人的分類1.劃分目的：配合增值稅專用發票的管理2.兩個標準：銷售額大小、會計核算水平三、兩類納稅人的認定及管理（一）一般納稅人和小規模納稅人的認定標準：一生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，併兼營貨物批發或零售的納稅人批發或零售貨物的納稅人小規模納稅人年應稅銷售額在50萬元（含）以下年應稅銷售額在80萬元（含）以下一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上年應稅銷售額在80萬元以上【注釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應徵增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。（二）小規模納稅人認定與管理1.認定：（1）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其它個人按小規模納稅人納稅。（2）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。（3）簡易辦法徵收增值稅，一般不使用專用發票。2.管理：（1）銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己只能使用普通發票；（2）購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發票也不得抵扣進項稅；（3）應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以徵收率【考題·多選題】（2009年）對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有（ ）。A.實行簡易徵收辦法B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發票C.不得抵扣進項稅額D.一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人E.可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員『正確答案』ACE『答案解析』小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規定徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發票。對於小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發票。（三）一般納稅人認定與管理1.下列納稅人不屬於一般納稅人：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按小規模納稅人納稅的非企業性單位；（3）選擇按小規模納稅人納稅的不經常發生增值稅應稅行為的企業。2.納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，逾期未申請辦理一般納稅人認定手續的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。3.納稅人年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，辦理一般納稅人資格認定，應提出申請並符合下列條件：（1）有固定的生產經營場所；（2）能按統一會計制度設置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。4.除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。【考題·單選題】（2010年）某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業額120萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務並收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅（ ）萬元。A.0.68 B.1.32C.1.40 D.3.40『正確答案』D『答案解析』根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規定，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。應納增值稅＝23.4÷（1＋17%）×17%＝3.4（萬元）【考題·多選題】（2011年）下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有（ ）。A.個體工商戶B.事業單位C.不經常發生應稅行為的企業D.銷售增值稅免稅產品的企業E.行政單位『正確答案』BCE『答案解析』非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可以選擇按小規模納稅人納稅。（四）一般納稅人輔導期管理1.主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：（1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業。"小型商貿批發企業"，是指註冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發企業；（2）國家稅務總局規定的其他一般納稅人。1).偷稅額占應納稅額10%以上，且偷稅額大於10萬元；2).騙取出口退稅的；3).虛開增值稅扣稅憑證的；2.新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤後，方可抵扣進項稅額。輔導期納稅人實行當月認證，隔月申報期申報抵扣分錄：認證當期：借：應交稅金——待抵扣進項稅額借：庫存商品貸：銀行存款認證次月憑《稽核結果通知書》：借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金——待抵扣進項稅額當期未收到《稽核結果通知書》留待下期抵扣認證當期：借：應交稅金——待抵扣進項稅額（紅字）借：庫存商品（紅字）貸：銀行存款不得抵扣：借：應交稅金——待抵扣進項稅額（紅字）貸：庫存商品（紅字）19982009－01－01小規模納稅人工業6%6% 3%商業4%一般納稅人17%、13%納稅申報期：10日改為15日納稅人在申報期結束後40日內申請認定；稅務機關在接到申請之日起20日內完成認定；一經認定為一般納稅人，不得轉為小規模納稅人；【考題·單選題】（2011年）某小型商貿企業為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發生如下業務：購進商品取得增值稅專用發票，註明價款87000元、增值稅額14790元，購進農民自產的農產品，農產品收購發票註明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發票，,註明價款l70000元、增值稅額28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發票均在當月通過認證並在當月抵扣。2010年4月該企業應納增值稅（ ）元。A.14321.77B.14920.00C.15531.97D.2006.80『正確答案』A『答案解析』進項稅額＝14790＋30000×13%＋7000×7%＝19180（元）銷項稅額＝28900＋40000÷（1＋13%）×13%＝33501.77（元）應納增值稅稅額＝33501.77-19180＝14321.77（元）
第三節 徵稅範圍一、我國現行增值稅徵稅範圍的一般規定（一）銷售貨物（二）（有償）提供加工和修理修配勞務 固定資產改良：性能改變（增強），外購部件進項不得抵扣，列入「在建工程」；固定資產改良支出的會計核算固定資產修理：性能不變（大修、中修、小修），外購部件進項允許抵扣，科目「應交稅金——應交增值稅（進項稅額）」；機械設備修理的稅務籌劃單位或個體工商戶騁用員工為本單位或僱主提供加工、修理、修配勞務不徵稅；（三）進口貨物【例題·多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（ ）。A.設備修配 B.房屋修理 C.汽車租賃D.管道安裝 E.服裝加工『正確答案』AE二、對視同銷售貨物行為的徵稅規定
（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；政策要點：（1）計稅銷售額（2）收取的手續費，屬於兼營收入，繳納營業稅；【例題·計算題】某商貿企業（一般納稅人）受託代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委託方進行結算，取得增值稅專用發票上註明稅額1.24萬元。『正確答案』某商貿企業：銷項稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）進項稅＝1.24（萬元）此業務應納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬元）【例題·計算題】某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票。則該商業企業代銷業務稅務處理。『正確答案』零售價＝5000÷5%＝100000（元）應納增值稅銷項稅＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）應納營業稅＝5000×5%＝250（元）（三）設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目；（五）將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費；（六）將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（七）將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（八）將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送給他人。（四）-（八）項視同銷售共同點：1.均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規定的順序確定；2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣；（四）-（八）項視同銷售不同點：購買的貨物用途不同，處理也不同【例題·多選題】下列行為，屬於增值稅視同銷售的有（ ）。A.在同一個縣（市）範圍內設有兩個機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一機構用於銷售B.將外購的貨物抵付員工工資C.將自產貨物作為股利分配給股東D.將外購的貨物用於集體福利E.將委託加工收回的貨物用於個人消費『正確答案』CE『答案解析』選項A，將貨物在不同縣市的機構之間移送才屬於增值稅視同銷售行為，在同一個縣市內移送，不屬於增值稅視同銷售行為；選項B、D，將外購貨物用於投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，才屬於增值稅視同銷售行為，外購貨物用於集體福利，不屬於增值稅視同銷售行為。【例題·計算題】（2010年綜合題業務）某企業為一般納稅人，從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發票，註明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關係單位。『正確答案』本月進項稅額=3.4萬元本月視同銷售業務的銷項稅額＝20×17%＝3.4（萬元）增值稅的視同銷售業務與企業所得稅關係（以自產貨物為例）：三、混合銷售行為和兼營行為徵稅規定（一）混合銷售行為1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。2.稅務處理：對於從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，徵收增值稅；對於其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不徵收增值稅。3.關於混合銷售行為的幾項特殊規定（1）電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經電信局批准的其他從事電信業務的單位）自己銷售無線尋呼機、行動電話，並為客戶提供有關的電信服務的，屬於混合銷售，徵收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、行動電話，不提供有關電信勞務服務的，徵收增值稅。（2）林木銷售和管護的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬於增值稅徵稅範圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬於營業稅徵收範圍，其取得的收入中，屬於提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免徵營業稅；屬於其它收入的照章徵收營業稅。對象項目稅種電信單位銷售無線尋呼機、行動電話，並為客戶提供有關的電信服務營業稅單純銷售無線尋呼機、行動電話，不提供有關電信勞務服務的增值稅林木銷售銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務增值稅單獨提供林木管護勞務營業稅（二）兼營非應稅勞務1.含義：是指納稅人的經營範圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。2.特點：銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上，即不發生在同一項銷售行為中。3.稅務處理：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（三）比較混合銷售與兼營非應稅勞務行為判定稅務處理混合銷售強調同一項銷售行為中存在兩類經營項目的混合，二者有從屬關係依納稅人經營主業，只征一種稅兼營非應稅勞務強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關係依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算：稅務機關核定四、徵稅範圍的特別規定（一）其他按規定屬於增值稅徵稅範圍的內容（9項，注意多選題）1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）增值稅實物交割環節2.銀行銷售金銀的業務。增值稅零售環節3.典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。增值稅零售環節4.基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設工廠、車間生產的水泥預製構件、其他構件或建築材料，凡用於本單位或本企業的建築工程的，應視同對外銷售增值稅移送使用環節5.集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品（生產、銷售、調撥）增值稅生產、銷售、調撥環節6.執罰部門和單位查處的屬於一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意後，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政；對經營單位購入拍賣物品再銷售的；不征增值稅拍賣環節徵收增值稅零售環節7.電力公司向發電企業收取的過網費；只征增值稅8.印刷企業自己購買紙張，接受出版單位委託，印刷報紙、圖書、雜誌等有統一編號的印刷品；增值稅交付環節9.縫紉增值稅修補環節（二）不徵收增值稅的貨物和收入（12項，注意單選題、多選題）1.基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設工廠、車間在建築現場製造的預製構件,凡直接用於本單位或本企業建築工程的不征增值稅2.因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務不征增值稅3.供應或開採未經加工的天然水（水庫水、地下水）不征增值稅4.對國家管理部門發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入不征增值稅5.對體育彩票的發行收入（彩票站）不征增值稅6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當徵收營業稅不征增值稅7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征增值稅8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的不征增值稅（1）受託方不墊付資金；（2）銷貨方將發票開具給委託方，並由受託方將該項發票轉交給委託方；（3）受託方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委託方結算貨款，並另外收取手續費。9.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費不征增值稅10.計算機軟體：（1）納稅人銷售軟體產品並隨同銷售一併收取的軟體安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定徵收增值稅增值稅：即征即退對軟體產品交付使用後，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征增值稅（2）納稅人受託開發軟體產品，著作權屬於受託方的；增值稅著作權屬於委託方或屬於雙方共同擁有的不征增值稅11.資產重組：納稅人在資產重組中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關的債權、債務和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，不屬於增值稅的徵稅範圍，其中涉及的貨物轉讓；不征增值稅12.融資性售後回租業務中，承租方出售資產的行為不征增值稅【例題·單選題】甲企業（一般納稅人）為乙企業（小規模納稅人）從丙企業（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業給甲企業開具的增值稅專用發票上註明價款50000元，稅款8500元；該張發票認證通過後，甲企業按原價開給乙企業普通發票，取得價稅合計款58500元，同時甲企業向乙企業收取手續費1000元。甲企業應繳納（ ）元。A.增值稅145.30B.增值稅170.00C.營業稅50.00D.營業稅2975.00『正確答案』A『答案解析』甲企業取得的收入全部徵收增值稅。甲企業應納增值稅稅額＝（58500＋1000）÷1.17×17%－8500＝145.30（元）代購行為：甲委託乙從丙處購得材料一批：（1）丙將專票開給甲，甲付給乙手續費，則乙收到手續費納營業稅；（甲丙之間是購銷關係）（2）丙將專票開給乙，乙開發票給甲，甲付給乙手續費，則乙收到手續費納增值稅；（丙乙之間、 乙甲之間是購銷關係）【考題·單選題】（2010年）下列業務中，屬於增值稅徵稅範圍的是（ ）。A.縫紉B.發行體育彩票C.轉讓企業全部產權D.供應未經加工的天然水『正確答案』A『答案解析』選項B、C、D不徵收增值稅。（三）增值稅與營業稅徵稅範圍的劃分（4項）1.郵政部門發行報刊；其他單位和個人發行報刊；營業稅增值稅2.對從事公用事業的納稅人收取的一次性費用：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關係的；凡與貨物的銷售數量無直接關係的；增值稅不徵收增值稅3.融資租賃業務：（1）經中國人民銀行批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務；營業稅（2）其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方；增值稅營業稅4.商業企業向供貨方收取的部分收入：（1）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯繫，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等；營業稅（5%）（2）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不徵收營業稅。沖減進項稅應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。【例題·單選題】下列表述不符合稅法有關規定的是（ ）。A.基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設工廠、車間生產的水泥預製構件，凡用於本單位或本單位的建築工程的，應視同對外銷售，在移送使用環節徵收增值稅B.受託開發軟體產品，著作權屬於委託方的徵收增值稅C.資產重組中的貨物轉讓，不徵收增值稅D.國家行政管理部門行使其管理職能，發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不徵收增值稅『正確答案』B『答案解析』納稅人受託開發軟體產品，著作權屬於受託方的徵收增值稅，著作權屬於委託方的或屬於雙方共同擁有的不徵收增值稅
第四節 稅 率一、增值稅稅率體現著貨物的整體稅負--了解增值稅稅率體現貨物的整體稅負。增值稅稅率對應的計稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當於價內稅的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型--4種1.基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。2.低稅率13%：納稅人銷售或者進口列舉貨物 13%的經營範圍3.零稅率：出口貨物4.其他規定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。三、13%低稅率貨物：見教材學習中注意記大類：共20類；具體範圍中記特例（即不屬於13%的貨物有什麼）13%稅率貨物項目明細稅率（一）農業1.植物類（1）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、麵皮、米粉等13%速凍食品、速食麵、副食品、熟食品、澱粉17%（2）蔬菜：蔬菜罐頭17%（3）煙葉：曬、晾、烤煙葉17%（4）茶葉：精製茶、邊銷茶、藥茶、茶飲料17%（5）園藝植物：水果罐頭、果脯、蜜餞、炒果仁、炒堅果、胡椒粉、花椒粉17%（6）藥用植物：中成藥17%（7）油料植物：（8）纖維植物（9）糖料植物（10）林業植物鋸材、竹筍罐頭17%2.動物類（1）水產品：熟制的水產品、水產品的罐頭17%（2）畜牧產品：肉類罐頭、肉類熟製品、蛋類罐頭、調製乳、酸奶、乳酪、奶油17%（3）動物皮張、毛絨洗凈毛、洗凈絨17%（二）食用植物油花椒油13%2011-7-1恢復皂腳17%肉桂油、桉油、香茅油17%2010-9-1環氧大豆油、氫化植物油17%2011（三）自來水農業灌溉用水、引水工程輸送用水17%（四）冷熱水、冷熱氣（五）煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣（六）居民用煤炭製品煤球、燒餅、蜂窩煤、引火炭（七）圖書報紙雜誌（八）飲料、化肥、農藥、農機、農膜日用衛生用藥：殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、消毒劑等17%農副產品加工機械、三輪運貨車、森林砍伐機、集材機、機動漁船、農用汽車、農機零部件17%（九）食用鹽（十）音像製品、電子出版物（十一）二甲醚關於稅率的綜合性練習：【考題·單選題】（2010年）下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是（ ）。A.鮮奶B.食用鹽C.水果罐頭D.食用植物油『正確答案』C『答案解析』選項A、B、D適用13%的低稅率。【考題·多選題】（2011年）下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（ ）。A.利用工業餘熱生產的熱水B.石油液化氣C.飼料添加劑D.蚊香、驅蚊劑E.食用鹽『正確答案』ABE『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅蚊劑不屬於13%增值稅稅率的範圍四、增值稅徵收率（一）小規模納稅人徵收率的規定自2009年1月1日起，小規模納稅人的增值稅徵收率為3%，不再設置工業和商業兩檔徵收率。1.小規模納稅人增值稅徵收率為3%，徵收率的調整，由國務院決定。2.小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%徵收率徵收增值稅。只能夠開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。3.小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的徵收率徵收增值稅。（二）一般納稅人按照簡易辦法徵收增值稅的徵收率規定6%徵收率一般納稅人：銷售下列自產貨物：1、縣以下小型水力發電2、砂、土、石料3、自采砂土石料其他礦物生產磚瓦石灰4、生物製品5、自來水6、水泥混凝土自來水公司外購自來水專票不得抵扣4%徵收率1、寄售物品2、死當物品3、免稅店的免稅品2008年12月31日以前購進或自製的固定資產（未抵扣進項稅額）減半徵收應納稅額＝售價÷（1＋4%）×4%÷2隻能開具普通發票3%徵收率小規模：銷售貨物銷售自己使用過的除固定資產之外的貨物2%徵收率小規模：銷售自己使用過的固定資產應納稅額＝銷售額÷(1+3%)×2%只能開具普通發票一般納稅人和小規模納稅人銷售使用過的物品納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%徵收率減半徵收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產按正常銷售貨物適用稅率徵收增值稅增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產減按2%徵收率徵收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的徵收率徵收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%自己使用過的：指新購商品使用一段時間後，對外出售。（三）一般納稅人銷售舊貨適用徵收率的規定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%徵收率減半徵收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊遊艇），但不包括自己使用過的物品。二次流通：指購入時是舊貨，用了一段時間後，又賣了。納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。【考題·單選題】（2011年）某舊機動車交易公司2010年3月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元，銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協助客戶辦理車輛過戶手續，取得收入3萬元。2010年3月該舊機動車交易公司應納增值稅（ ）萬元。A.9.23 B.9.29 C.18.58 D.70.18『正確答案』B『答案解析』應納增值稅稅額=（480+3）÷（1+4%）×4%÷2=9.29（萬元）
第五節 增值稅的減稅、免稅增值稅的減稅、免稅類型：免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征後退、規定法定徵收率、起征點【考題·多選題】（2010年）下列農業生產資料中，免徵增值稅的有（ ）。A.有機肥B.硝酸銨C.滴灌管D.飼用魚油E.寵物飼料『正確答案』ACD『答案解析』自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產品免徵增值稅政策；寵物飼料不屬於免徵增值稅的飼料減免稅綜合性例題：【例題·多選題】下列各項業務免徵增值稅的有（ ）。A.糧食購銷企業銷售救災救濟糧B.銷售寵物飼料C.銷售農膜D.血站供應醫療機構臨床用血E.煤層氣抽采企業（增值稅一般納稅人）抽采銷售煤層氣『正確答案』ACD『答案解析』寵物飼料不屬於免徵增值稅的飼料；煤層氣抽采企業抽采銷售煤層氣適用增值稅"先征後退"優惠政策。繳稅對象銷售商品征免稅備註1一、銷售自產農業產品農業生產者自產農產品免稅二、糧食和食用植物油國有糧食購銷企業糧食免稅必須認定一般納稅人，1999－8－1起，所有糧食國企，一律開具專用發票（記賬銷售額為價稅合計）一般納稅人從國糧食購銷企業購入免稅糧食，憑專用發票可抵扣糧食企業糧食徵稅軍糧救災糧、救濟糧、退耕還林還草補助糧水庫移民糧免稅政府儲備食用植物油免稅食用植物油徵稅三、農業生產資料飼料：單一大宗飼料：粕類含：飼用魚油、飼用磷酸二氫鈣免稅混合、配合、複合、濃縮飼料免稅礦物質微量元素舔磚免稅寵物飼料徵稅其他生產資料：1.農膜。免稅2.磷酸二銨免稅2008－1－1，硝酸銨徵稅2007-2-1鉀肥先征後退2004-12-1尿素先征後退50%2005-7-1復混肥免稅3.批發和零售的：種子、種苗、化肥、農藥、農機。免稅4.有機肥。免稅2008-6-15.滴灌帶和滴灌管產品。免稅2007-7-1免稅四、軍隊軍工系統對內生產銷售的產品免稅對外生產銷售的產品徵稅改制企業為軍隊軍工生產銷售軍品免稅2008-7-1五、公安司法部門對內生產銷售的產品免稅對外生產銷售的產品徵稅六、資源綜合利用下列自產貨物：免稅1.再生水。2.以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。3.翻新輪胎。4.生產原料中摻兌廢渣比例不低於30%的特定建材產品。污水處理免稅下列自產貨物即征即退1、工業廢氣生產高純度二氧化碳2、垃圾發電、制熱3、煤炭開採捨棄物油母頁岩生產的頁岩油4、再生瀝青混凝土5、旋窯工藝生產的水泥研磨工藝生產的水泥下列自產貨物即征即退50%1、退役軍用發射葯生產塗料化棉粉2、煙氣、高硫天然氣脫硫生產的副產品3、以廢棄酒糟、釀酒底鍋水生產蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣4、煤矸石、煤泥、石煤、油母頁岩發電、制熱5、風力發電6、新型牆體材料綜合利用生物柴油先征後退黏土實心磚、瓦17%不得採用簡易辦法徵稅立窯法生產的水泥徵稅2008－7－1起不再享受即征即退七、電力農村電網維護費免稅三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發；即征即退稅負超過8%部分八、醫療衛生（一）避孕藥品和用具：免徵增值稅。（二）醫療衛生機構1.對非營利性醫療機構自產自用的製劑免稅2.對營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業徵稅3.對於疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入（含疫苗接種和調撥、銷售收入）免稅不按照國家規定的價格取得的衛生服務收入不得享受這項政策。（三）血站：給醫療機構的臨床用血免稅（四）供應非臨床用血徵稅6%不得開具專用發票九、修理修配（一）飛機維修業務免稅從事飛機維修即征即退2000-1-1稅負超過6%部分從事國外飛機維修業務免稅2011-2-15免徵本環節應納增值稅稅額直接退還相應增值稅進項稅額。（二）鐵路貨車修理免稅鐵路單位為本系統修理貨車免增值稅。十、煤層氣（瓦斯）抽采先征後退2007-1-1十一、外國政府國際組織無償援助（一）進口物資免稅（二）在華採購物資免稅銷售免稅貨物單位，允許免稅貨物進項稅抵扣2008-8-1十二、進口免稅品徵稅4%免稅商店零售免稅品十三、進口儀器設備免稅用於科研、科學試驗、教學的十四、金融資產管理十五、軟體產品1、自行開發軟體產品即征即退稅負超過3%部分2、本地化改造進口軟體即征即退稅負超過3%部分（不含單純漢字化處理）3、受託開發軟體1）著作權屬受託方徵稅2）著作權屬委託方或雙方共有免稅3）一併轉讓著作權、所有權免稅須經國家版權局註冊登記4、滿足下列條件軟體產品：1）取得省級軟體檢測證明2）取得《軟體產品登記證》或《計算機軟體著作權登記證》享受1、2、3政策經主管稅務機關批准5、公式：實際稅負＝月應納稅額÷月銷售額×100%＞3%即征即退稅額＝月銷售額×（實際稅負－3%）＝月應納稅額－月銷售額×3%6、銷售軟體、其他貨物、勞務的進項劃分：按實際成本、銷售收入比例劃分用於軟體開發專用設備的進項稅不得分攤十六、債轉股免稅十七、供熱居民採暖費免稅免稅比例＝居民採暖收入÷採暖總收入單位採暖費徵稅十八、放棄免稅權處理1.放棄免稅權聲明次月起36個月內不得再申請免稅2.免稅期內,用於免稅項目的購進貨物、應稅勞務的專用發票不得抵扣十九、節能產業合同能源管理項目免稅2011-1-1項目中增值稅應稅貨物轉讓給用能企業二十、起征點2011－11－1起貨物起征點5000～20000遼寧20000勞務起征點5000～20000遼寧20000日（次）起征點300～500遼寧500二十一、其他免稅企業恢復徵稅後，免稅期內外購貨物進項稅不得抵扣
第六節 銷項稅額與進項稅額一、增值稅銷項稅額（一）銷項稅額的概念及計算公式銷項稅額＝銷售額×稅率＝組成計稅價格×稅率（二）銷售額確定1.一般規定：銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額包括以下三項內容：（1）銷售貨物或應稅勞務取自於購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在併入銷售額徵稅時，應將其換算為不含稅收入再併入銷售額徵稅。例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。（3）消費稅稅金。消費稅屬於價內稅，因此，凡徵收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。【例題·計算題】銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。『正確答案』銷項稅額＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元）銷售額不包括以下內容：向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬於價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物的價款之中。此外還有：（1）受託加工應徵消費稅的貨物，而由受託方代收代繳的消費稅。（2）同時符合以下兩個條件的代墊運費。承運部門的運費發票開具給購買方，並且由納稅人將該項發票轉交給購買方。（代購行為中易發生）【例題·計算題】某企業銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發票已轉交給乙公司。『正確答案』銷項稅＝15000×20.50×17%＝52275（元）（3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2.含稅銷售額的換算需要換算的情形：（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應稅勞務營業額合計；其中非應稅勞務的營業額應視為含稅銷售收入。（2）價款和價稅合併收取的銷售額。①價稅合計金額②商業企業零售價③普通發票上註明的銷售額④價外費用視為含稅收入⑤逾期包裝物押金換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或徵收率）3.核定銷售額：在兩種情況下使用：（1）8種視同銷售中無價款結算的（2）售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額的在上述兩種情況下，主管稅務機關有權核定其銷售額。其確定順序及方法如下：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬於應徵消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額【例題·計算題】某企業從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發票，註明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關係單位。『正確答案』對外贈送勞保用品的銷項稅為：20×17%＝3.4（萬元）。【例題·計算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產的200件服裝出售給本企業職工，每件成本40元，每件售價30元（無同類產品售價，成本利潤率為10%），計算該事項產生的銷項稅額。『正確答案』售價＝30×200＝6000（元），組價＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）組價＞售價，按組價計稅銷項稅額＝8800×17%＝1496（元）4.特殊銷售－－五種情況（1）以折扣方式銷售貨物：三種折扣：折扣銷售商業折扣同一張發票上分別註明的，可以按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額（折扣額與銷售額在一張發票上）銷售折扣現金折扣銷售折扣不能從銷售額中扣除。（折扣額與銷售額不在同一張發票上）銷售折讓銷售折讓可以從銷售額中扣除（折讓額與銷售額不在同一張發票上）折扣銷售的賬務處理啤酒企業如何做稅收籌劃【例題·計算題】甲企業本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由於貨款回籠及時，根據合同規定，給予專賣商店2%折扣，甲企業實際取得不含稅銷售額245萬元，計算計稅銷售額。『正確答案』計稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）銷項稅額＝250×17%＝42.5（萬元）【例題·計算題】某新華書店批發圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由於購買方購買數量多，按七折優惠價格成交，並將折扣部分與銷售額同開在一張發票上。10日內付款2%折扣,購買方如期付款，計算計稅銷售額。『正確答案』則計稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）（2）以舊換新銷售貨物：金銀首飾以舊換新業務以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，並以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規定：納稅人採取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。對金銀首飾以舊換新業務可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款徵收增值稅、消費稅。【例題·計算題】某金店為增值稅一般納稅人，2011年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實際取得的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價為8.19萬元。計算該金店此業務應納增值稅。『正確答案』增值稅銷項稅額＝51.48÷1.17×17%＝7.48（萬元）【例題·計算題】某企業為增值稅一般納稅人，生產某種電機產品，本月採用以舊換新方式促銷，銷售該電機產品618台，每台舊電機產品不含稅作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額。『正確答案』銷項稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）（3）還本銷售：（快速回攏資金的一種銷售方式）此時售價可能高於市場價格（購方有一定風險）還本銷售，指銷貨方將貨物出售之後，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。稅法規定：不得從銷售額中減除還本支出。例：A企業生產銷售甲產品，每件製造成本1000元，市場上同類商品售價為1500元/件。2000年X月採用還本銷售方式銷售甲產品100件，售價為1800元/件，5年後全額一次還本，增值稅稅率為17%。1、實現銷售收入時，依據稅法規定，增值稅額按實際售價計算： 借：銀行存款 210600 貸：主營業務收入——甲產品 180000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 306002、結轉銷售成本：借：主營業務成本——甲產品 100000貸：產成品——甲產品 1000003、每年預提還本支出：（1）以促銷為目的，可比照廣告費用的處理將還本支出分期計入營業費用。借：營業費用——還本支出36000 貸：其他應付款——還本支出36000（2）以籌資為目的，可比照借款費用資本化方法將還本支出分別不同情況計入當期費用或計入構建固定資產的成本。① 如所籌資金用於投資、補充營運資金等，計入當期財務費用。借：財務費用——還本支出36000 貸：其他應付款——還本支出36000② 如所籌資金用於購建固定資產，在購建期間預提的還本支出應增加相應資產價值。 借：固定資產36000 貸：其他應付款——還本支出360004、到期支付還本額：借：其他應付款——還本支出 180000 貸：銀行存款—— 180000（4）以物易物：以物易物的會計處理稅法規定：雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額並計算進項稅額。【例題·計算題】某電機廠用15台電機與原材料供應商換取等值生產用原材料，雙方均開具增值稅專用發票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計算此業務應納增值稅額。『正確答案』銷項稅額＝23100×17%＝3927（元）進項稅額＝23100×17%＝3927（元）應納增值稅＝3927－3927＝0【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發票,此業務只有銷項稅額。【例】：某企業從事木材加工綜合業務，是增值稅一般納稅人，2009年7月與乙公司簽訂合同，企業以自己生產的成本是8萬元的500平方米實木地板，換入乙公司生產的機器設備兩台，雙方協商價格是12.5萬元，實木地板本月在其他銷售中上半月售價是每平方米240元， 下半月是每平方米255元 。雙方均按照合同約定的價格開具增值稅專用發票（涉及的價格均為不含稅），實木地板的消費稅率是5%。借：固定資產 125000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 21250貸：主營業務收入 125000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 21250借：主營業務成本 80000貸：庫存商品 80000應交消費稅=500×255×5%=6375（元）借：營業稅金及附加 6375貸：應交稅費——應交消費稅 6375（5）包裝物押金計稅問題包裝物押金應該如何納稅稅法規定 小企業出售包裝物的會計處理 包裝物押金應該如何納稅①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內，又未過期的，不併入銷售額徵稅。②對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）併入銷售額徵稅。應納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率押金視為含增值稅收入併入銷售額徵稅時要換算為不含稅銷售額。③對酒類產品包裝物押金：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應併入當期銷售額徵稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。【考題·單選題】（2011年）某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（ ）萬元。A.116.24B.136.00C.144.50D.145.95『正確答案』C『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。應納增值稅稅額＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（萬元）【例題·單選題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規模納稅人銷售白酒，並開具普通發票上註明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），逾期包裝物押金6000元。此業務酒廠應計算的銷項稅額為（ ）。A.13600元B.13890.60元C.15011.32元D.15301.92元『正確答案』B『答案解析』銷項稅＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝13890.60（元）二、進項稅額（一）進項稅額的含義納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。（二）准予抵扣的進項稅額以票扣稅：2項計算抵扣：2項增值稅專用發票外購免稅農產品進口增值稅專用繳款書運輸費用進項稅額【例題·多選題】根據我國《增值稅暫行條例》的規定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。A.因自然災害毀損的庫存商品B.因管理不善被盜竊的產成品所耗用的外購原材料C.在建工程耗用的外購原材料D.生產免稅產品接受的勞務E.外購的待銷售小轎車『正確答案』BCD（四）抵減發生期進項稅額的規定-進項稅額轉出進項轉出方法1.按原抵扣轉出（含原來計算抵扣）2.現在成本×17%（13%）3.公式：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計轉出方法如下：1.按原抵扣的進項稅額轉出：【例題·計算題】甲企業外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發票，註明金額200萬元、增值稅34萬元，運輸途中發生損失5%，經查實屬於非正常損失。向農民收購一批免稅農產品，收購憑證上註明買價40萬元，支付運輸費用3萬元，取得運費結算單據，購進後將其中的60%用於企業職工食堂。計算可以抵扣的進項稅額。『正確答案』進項稅額＝34×（1－5%）＋（40×13%＋3×7%）×（1－60%）＝34.46（萬元）【例題·計算題】（2010年）某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月產品、材料領用情況：在建的職工文體中心領用外購材料，購進成本24.65萬元，其中包括運費4.65萬元；生產車間領用外購原材料，購進成本125萬元；下屬賓館領用為本企業賓館特製的化妝品，生產成本6萬元（化妝品成本利潤率為5%）。『正確答案』將購進材料用於在建工程，不可以抵扣進項稅，應做進項稅轉出。進項稅轉出＝（24.65－4.65）×17%＋4.65÷（1－7%）×7%＝3.75（萬元）賓館領用自產化妝品，屬於視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。增值稅銷項稅額＝6×（1＋5%）÷（1－30%）×17%＝1.53（萬元）【例題·計算題】某企業月末盤點時發現，上月從農民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額）發生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520）。『正確答案』進項稅額轉出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）2.無法準確確定需轉出的進項稅額時，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關費用）乘以徵稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。即：進項稅額轉出數額＝實際成本×稅率【例題·計算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務收入10.8萬元，領用已抵扣了進項稅額的餐具，成本2萬元。要求：進行相關稅務處理。『正確答案』進項稅轉出＝2×17%＝0.34（萬元）【例題·單選題】某自行車廠某月自產的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（材料成本佔65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（ ）。A.331.50元B.510元C.610.30元D.714元『正確答案』A『答案解析』本月進項稅額的抵減額＝10×300×65%×17%＝331.50（元）3.公式計算不得抵扣增值稅進項稅額不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計【考題·單選題】（2011年）某企業為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應稅項目和免稅項目。2010年5月應稅項目取得不含稅銷售額l200萬元，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元，當月購進用於應稅項目的材料支付價款700萬元，適用稅率17%，購進用於免稅項目的材料支付價款400萬元，當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款10萬元、進項稅額0.6萬元，購進共用的電力支付價款8萬元，進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分，當月購進項目均取得增值稅專用發票，並在當月通過認證並抵扣。2010年5月該企業應納增值稅（ ）萬元。A.83.04 B.83.33C.83.93 D.103.67『正確答案』C『答案解析』當月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（萬元）當月應納增值稅稅額＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝83.93（萬元）三、固定資產處理的相關規定與政策銜接1.銷售自己使用過的固定資產征免稅規定：銷售情形稅務處理計稅公式2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%徵收率減半徵收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產按正常銷售貨物適用稅率徵收增值稅【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%2.納稅人已抵扣進項稅額的固定資產用於不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率固定資產凈值：是指納稅人按照財務會計制度計提折舊後計算的固定資產凈值。當月增加的固定資產，從下月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍然計提折舊，折舊月份為10個月（從3月到12月）固定資產的折舊額＝20÷10÷12×10。不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率＝（20－20÷10÷12×10）×17%。3.對於納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。【例題·計算題】某生產企業2011年11月將本廠2009年購進的大型客車贈送給福利院，該客車購進時增值稅專用發票上註明金額36萬元、增值稅6.12萬元（已抵扣進項稅），己提折舊4萬元。『正確答案』將2009年購進的大型客車贈送福利院屬於增值稅的視同銷售行為銷項稅＝（36－4）×17%＝5.44（萬元）
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