增值稅合理避稅要點

增值稅合理避稅要點 一、增值稅合理避稅要點與方法通過１９94年稅制改革，增值稅已經成為國稅的第一大稅，也是我國財政收入的主要來源。根據增值稅的優惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點主要有以下幾個方面。１．根據增值稅條例規定的基本稅率和低稅率的差別，利用基本稅率的項目與低稅率項目混合，以低稅率來避稅增值稅條例規定僅有５類貨物可以享受低檔稅率，而避稅者則是千方百計地將其他貨物混入這５類之內。其所應用的手段一方面在於根據稅收法規對這５類貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這５類貨物中有農機和農用物品這一類，規定適用１３％稅率的農機是指農機整機，而農機零部件則不屬於「農機」的徵收範圍，而一些生產農機的企業也許既生產農機整機也銷售農機零部件，而且可以把一些小農機裝配成功能效用更大的農機，在實際生活中往往很難區分哪些是銷售整機的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因為一些小農機可以裝配成更大的農機而認為這些小農機是屬於１７％稅率的「零部件」，恐怕這都很難界定。所以企業就往往利用這些法規規定上的模糊概念來逃避較高的稅收。這就要求稅務主管部門在法規的界定上應該準確嚴密，從而防止避稅。另一方面，企業利用稅率差異避稅的手段還在於人為地混合高、低稅商品，與前一種手段相比，這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如，法規明文規定農用汽車、機動漁船不屬於「農機」的範疇，但一些企業就偏偏通過各種虛假手段將它們混入「農機」，按１３％稅率納稅。對於這類避稅的反避稅，稅務機關就應該著重在查證上下功夫了。２．通過掛靠幾種免徵增值稅項目來達到避稅的目的新增值稅條例規定了幾類免徵增值稅項目，於是一些企業就以各種方式掛靠在這幾個項目名下，利用免稅項目，進行有效的避稅活動。３．利用採購農產品享有１０％的扣除條款來避稅這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農民手裡收購的農產品，因為這部分商品與農民有關。由於我國長期以來商品經濟不發達，農產品商品化程度低，導致農產品買賣的結算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業避稅帶來很多機會。如企業可擴大購人農產品的收購額，從而擴大了扣除稅額，甚至虛減利潤，影響所得稅的徵收。４．利用一般納稅人和小規模納稅人的區別來避稅由於一般納稅人和小規模納稅人稅款計算是不同的，而且在這兩種計算方法中也許一種對納稅人來說特別有利，於是就有可能將一般納稅人故意降格為小規模納稅人，或者有條件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認定以便於避稅。當然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業通過各種手段以便被認定為一般納稅人，從而達到少納稅款的經濟目的。５．利用增值稅發票避稅由於新增值稅按增值稅專用發票所註明的增值稅款來扣除進項稅額，所以從某種意義上說，增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業為了儘可能地增加進項稅額，就在專用發票上打主意。比如有兩項交易，一項可以開專用發票但價格較高，但另一則不能開具專用發票但價格很便宜。企業在權衡收益以後，也許就更樂意選擇前者，因為可扣的進項稅額遠大於價格的差異。為擴大進項稅額，有的納稅人甚至不惜利用假髮票或塗改發票來達到逃稅目的。增值稅專用發票的使用對於稅務機關的征管工作也是一個嚴峻的考驗。６．利用不同貨物銷售價格進行避稅由於增值稅的銷項稅額與銷售額有關，納稅人為使其銷項稅額儘可能小，就有可能人為地壓低銷售價格，與購買方串通一氣以達到少納稅的目的；同時壓低的這一部分價格則有可能從購買方以其他方式獲得一部分補償，而購買方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關聯企業間更為常見。７．通過委託加工費避稅這也需要雙方聯合起來，人為擴大委託加工費，以增加進項稅額，從而達到避稅目的。８．利用不正當的進口價格避稅這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過與國外聯結，壓低進口貨物價格，從而減少進口貨物的計稅依據，直接減少應納稅款。與此種方式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業務中採取不同收費來達到避稅目的。９．利用混合銷售機會避稅納稅人可能利用混合銷售機會把高稅的項目按低稅業務統計來避稅，或者利用混合銷售把應納增值稅的項目變為納營業稅的項目，以從中獲得優厚稅收利益。１０.利用對自用於連續生產的產品免稅這一規定來避稅納稅人因此可能會儘可能使用自產的產品作原料以代替外購原料。以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領的要點，當然，除此以外可能還有其他一些作法和可以被避稅利用的機會，但作為稅務機關應該切實抓住各種可能被納稅人利用的機會，加強對應的防範措施。二、增值稅避稅的產生原因在產品銷售收人、納稅環節、稅率扣除等環節都存在諸多避稅與反避稅問題。（一）利用會計核算擴大進項稅額由於新的增值稅是價外稅，因此，企業對增值稅要單獨建立賬戶進行核算。當期的應納稅額是當期銷項稅額大於當期進項稅額的差額。因此，進項稅額記賬時間直接影響當期的應納稅額。企業為此產生了利用核算上的時間差進行避稅的可能。企業常用的手法有：（１）預支材料款或其他貨物款，提前取得發票，加大當期進項稅額。（２）實際收到材料少於發票數額時不作沖銷，材料或貨物款按實際收到數額支付。（３）退料或退其他貨物後，作退貨賬務處理的同時，不作沖減進項稅額的賬務處理，從而使當期進項稅額大於實際進項稅額，即加大扣稅額，減少應納稅額。（４）在實際經營活動中還會出現這樣的情況，貨款已經支付，材料在運輸或存儲中發現毀損，需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進時支付的增值稅損失。因此，企業收到賠償金後應沖銷已賠償的增值稅損失，但為減少應納稅金，企業不作沖銷進項稅額的賬務處理。（二）利用進項稅額避稅將非生產用貨和勞務支付的進項稅額算做生產用貨物和勞務的進項稅額：（１）購進固定資產的進項稅額；（２）用於非應稅項目的購進貨物和應稅勞務的進項稅額；（３）用於免稅項目的購進貨物和應稅勞務的進項稅額；（４）用於集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務的進項稅額；（５）非正常損失的購進貨物的進項稅額；（６）非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物和應稅勞務的進項稅額。上述貨物和勞務的進項稅額按稅法規定不得在當期銷項稅額中抵扣。但有的企業為避稅，在購進時也將這部分進項稅額混於生產用貨物和勞務的進項稅額中成生產用貨物，在儲存、生產過程中改變為上述用途後，不沖銷該貨物的進項稅額，依然由當期銷售稅額抵扣，從而減少當期應納稅金。（三）利用小規模納稅人避稅一般納稅人和小規模納稅人稅額計算中，銷售額的確定相一致，進口貨物應納稅額相一致。但小規模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發票，購買貨物不能收取增值稅專用發票，而一般納稅人無以上限制；小規模納稅人不能享受稅款抵扣權，一般納稅人享有稅款抵扣權；小規模納稅人按徵收率６％計算稅額，應納稅額=銷售收入×徵收稅率６％。而一般納稅人按規定稅率計算稅額。這樣就使小規模納稅人和一般納稅人之間的相互轉換有了避稅的意義。（四）利用高價增大進項稅額避稅隨著商品經濟發展，企業間的聯繫日益密切，為了達到共同發展目的，互相投資、互贈、以物易物的現象越來越多，當企業存在接受實物投資的進項稅額，接受捐贈的進項稅額，取得以物易物的進項稅額，或從「在建工程」轉出的進項稅額時，企業在全面權衡利弊後，可通過以高作價，多計算進項稅額減少企業應納稅額。因為接受實物投資的材料和購進不同，投受雙方的利益不單純取決於材料的價款，還取決於投資分紅的比例以及其他因素。投資比例為雙方所接受的前提下，或其他因素為雙方所接受時，企業可以通過從高作價，加大進項稅額。至於接受捐贈的進項稅額，因是無償取得的，所以價格高低不影響企業自身的利益，從高作價可多計算進項稅額。而在以物易物的條件下，當購進項目的適用稅率高於銷售項目的稅率時，雙方均從高作價，不影響彼此的利益，卻都可以通過增加進項稅額達到避稅的目的。在計算由在建工程轉入的進項稅額時人為多攤進項稅額，以達到避稅的目的。（五）掛靠低檔稅率避稅增值稅除規定一檔基本稅率１７％之外，還規定了一檔照顧性的優惠稅率１３％，由此產生的避稅大多數情況是企業的掛靠行為。下列貨物的稅率為１３％：（１）糧食、食用植物油；（２）自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；（３）圖書、報紙、雜誌；（４）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（５）國務院規定的其他貨物。對以上５種貨物，納稅人一般可能採用三種途徑避稅：一是「掛羊頭，賣狗肉」，打著以上五種貨物的招牌，經營非優惠貨物；二是通過兼營業務，擴大優惠貨物在兼營中的比重，「混水摸魚」；三是利用以上優惠的不確定部分內容，通過國務院規定的其他貨物一定彈性，實施掛靠。這種避稅，只要嚴格審查，明確優惠的實施細則，一般來說避稅的餘地不大。（六）利用下腳廢料避稅工業企業在生產過程中往往會出現廢品和下腳料，並發生對其銷售的業務。國家稅務局規定，企業發生的廢品、下腳料銷售收入，屬於其他業務收入範圍，應依１７％的稅率繳納增值稅。因為對實行增值稅購進扣稅法的企業來說，廢品和下腳料的殘值，是外購材料價值的一部分，在材料購進時均已按發票載明的稅額人了進項稅額科目，計算了扣除稅額，所以，廢品、下腳料的銷售收入若不做銷售處理，就等於少計算了銷項稅額，少計算了應繳稅金，從而減少了稅收負擔。然而，廢品、下腳料的銷售產生的避稅漏洞往往易被稅務局忽視，易被人們看成是小問題不予重視。但對企業來說，當廢品下腳料銷售業務量較大時，便可以利用廢品、下腳料銷售不做其他業務收入處理，直接沖減銷售總額，或增加營業外收入的辦法，逃避這部分收入應繳納的增值稅。
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