稅收籌劃的具體操作

一、稅收籌劃的具體操作可分為三個層面第一個層面是稅收籌劃的宏觀理論、戰略研究、分析。這是稅收籌劃專家、業內人士的主要工作。他們首先要對跨國公司在中國投資的風險，如東南亞跨國公司到中國投資，就有具體的稅收籌劃風險問題等作廣泛深入的研究，在具有可行性之後，具體的稅收籌劃才能開始。第二個層面是稅收管理上的稅收籌劃，即設計具體的稅收籌劃方案、稅收籌劃的步驟。第三個層面是稅收籌劃的實務操作。在實務操作中，不僅籌劃人員要投入全部精力，而且往往要涉及財務管理人員，其中還有些會計處理的技術、技巧問題。嚴格說來，稅收籌劃也是財務管理的內容之一。二、稅收籌劃的具體操作有兩種方法1、圍繞稅種進行的稅收籌劃如對企業所得稅的稅收籌劃，對增值稅的稅收籌劃等。這種方法的好處是，籌劃時簡單、明了，也相對容易計算和單純。缺點是，在實際的經濟活動中，稅收問題很少單純出現一個稅種，而是多個稅種同時出現，這些因素需要同時加以考慮。否則，有時可能會產生相反的結果。2、圍繞經營活動的不同方式展開的稅收籌劃如投資的稅收籌劃，由於要考慮多種因素的影響，同時就可能涉及多個稅種。這種方法的好處是，綜合了經濟活動中的各種因素，實際利用價值較高，真實度較高。缺點是，計算較為複雜，有的需要專業人士去運作和計算，甚至需要數學模型。在實際操作中，上述兩種方法往往是混合使用的。稅收籌劃，需要以時間、金錢與人力的消耗為代價，不過這些代價的支付，稅法允許作為費用在稅前列支。正當的稅收籌劃可使納稅人避免繳納那些不該繳納的稅款，這等於賺取了時間與金錢。稅收籌劃人力的消耗包括對代理人員的素質要求。稅收籌劃主要靠代理人員去實現。所以，代理人員既要知道稅法，又要知道計算，還要知道會計處理。他們應當是註冊稅務師、註冊會計師甚至還應當是律師，要懂稅法、懂會計，了解國際慣例。而且從現在起我們就要培養自己的「稅收籌劃碩士」、「稅收籌劃博士」。這是對稅收籌劃在具體操作中對人力所必須的消耗。有些稅務師事務所還沒有轉變觀念，他們把工作重點放在了與稅務部門的協調上，而沒有完全放在人才的培養上，這樣的事務所是沒有前途的。三、稅收籌劃的基本步驟針對稅收籌劃，一些稅務師事務所已經摸索了一整套辦法，或曰程序，形成了稅收籌劃控制模板。模式一：第一步，熟悉稅法，歸納相關的政策規定。如：投資的籌劃，注意「袖口」政策（或曰土政策，如密雲縣等引稅工程，地方財政返還扶持基金。）第二步，確定節稅目標，建立幾個備選方案。如：下崗人員從事什麼工作？服務業、保安公司、……第三步，進行模擬決策。根據預計經營情況，確定各方案稅負輕重。例：企業不斷擴大銷售，賣100元，贈30元，讓利促銷有三個方案，銷售利潤率為40%。方案一，所有商品七折銷售；方案二，購滿100元送30元商品（該批商品成本為18元，利潤12元）；方案三，購滿100元返30元現金。依據現行稅法規定，測算如下：方案一：應納增值稅=含稅價70÷1.17×17%-60÷1.17×17%=1.45元應納所得稅=（70÷1.17-60÷1.17）×33%=8.55×33%=2.82元凈利潤=8.55-2.82=5.73元方案二：應納增值稅=100÷1.17×17%-60÷1.17×17%=5.81元 視同銷售30÷1.17×17%-18÷1.17×17%=1.74元 合計應納增值稅=5.81+1.74=7.55元 個人所得稅：贈送實物，代扣個人所得稅30÷（1-20%）×20%=7.5元。 企業所得稅=（100÷1.17-60÷1.17-18÷1.17）×33%=18.8×33%=6.21元 凈利潤=18.8-7.5-6.21=5.09元方案三：增值稅5.81元 企業所得稅=（100÷1.17-60÷1.17-30）×33%=4.19×33%=1.38元 凈利潤=4.19-1.38=2.81元第四步，根據稅後凈回報，排列選擇方案。方案1>方案2>方案3第五步，選擇最佳方案。即長遠、綜合性方案。第六步，注重信息反饋，看有無偏差。模式二：第一步，審查納稅情況，出具評估報告，在內部控制中研究有沒有風險和風險有多大。如果風險較小，則根據企業提供的信息尋找稅收籌劃的突破口；第二步，研究納稅人的具體經營情況，出具稅收籌劃的指導報告書，供納稅人選擇；第三步，指定稅收籌劃首席稅務師，實行首席負責制，進行日常的和階段性的稅收籌劃；第四步，稅收籌劃結束或告一段落後，對稅收籌劃的方案與實施進行綜合評價，為以後的稅收籌劃積累經驗。模式三：第一步，確定事實。這是進行稅收籌劃的基礎。事實是一個什麼情況，涉及的是什麼事件？納稅主體是誰？納稅客體是什麼？形成了什麼樣的納稅關係？等；第二步，認定稅收問題。主要是判斷所發生的涉稅事件屬於什麼性質的稅收問題？是所得稅還是營業稅， 或是增值稅、關稅？形成了什麼樣的稅收法律關係？涉稅事件發展到什麼程度，會引發什麼樣的後果？是在行政層面上就能夠解決，還是要訴諸法律？第三步，設計替代方案。針對事實和問題，設計若干個可供選擇的替代方案。第四步，評估和選擇替代方案。對設計的替代方案進行比較、分析和評估，然後，選擇一個較好的方案實施。四、稅收籌劃的基本思路企業進行稅收籌劃並不是盲目的，而必須按著一定思路進行。同時，企業在進行稅收籌劃之前，還要做好充分準備。1、稅收籌劃的基本思路我們知道，稅收籌劃不同於偷逃稅，必須在合法範圍內實施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，並不是所有稅種具有相同籌劃空間，因此，進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的入手處。（1）選擇節稅空間大的稅種入手。從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由於不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同，因此，只有在精心研究各個稅種的性質、法律規定以及了解各稅種在經濟活動不同環節中的地位和影響的基礎上，才能做到綜合衡量、統籌考慮，選擇最優的節稅方案，取得儘可能大的收益。節稅空間大小有兩個因素不能忽略：一是經濟與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用。當然，對納稅人決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值；二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性越大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決於稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。如果用數學函數來表示稅收負擔（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優惠（i）之間的關係，可表示為TB=f（b；t；1/ d；1/ i）函數公式，即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。或者說，稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。（2）從稅收優惠入手稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，納稅人如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，因此，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺詐手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，並按法定程序進行申請，避免因程序不當而放棄應有權益。（3）從納稅人構成入手按照我國稅法規定，凡不屬於某種稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，在做稅收籌劃前，首先要考慮能否避開某種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。例如，我國稅法規定，以無形資產投資入股，共擔風險，不屬於無形資產轉讓行為，無須繳納營業稅。而以無形資產投資入股，每年收取固定比例的提成方式，不共擔風險，視同轉讓無形資產，則須繳納營業稅。因此，在稅收籌劃時，就要考慮無形資產的投資入股方式，進行系統比較，從而獲得節稅收益。（4）從影響納稅額的幾個因素入手稅收籌劃的本質是獲得節稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬於稅收籌劃範圍。按照這個思路，我們不妨從影響納稅額幾個因素作為進行稅收籌劃的突破口。我們知道，通常應納稅額計稅依據稅率。因此影響應納稅額因素通常有兩個，即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。當然，這兩個因素在不同稅種內容有所不同，但採取的稅收籌劃都是在這兩個因素上下功夫。例如，企業所得稅種，計稅依據是應納稅所得額，稅率有三檔，即：應稅所得額3萬元以下，稅率18%；應稅所得額在3萬元至10萬元，稅率為27%；應稅所得額在10萬元以上的，稅率為33%。在進行該稅種稅收籌劃時，如果現在僅從稅率因素考慮，那麼就有稅收籌劃的空間，例如，假定企業12月30日測算的應納稅所得額為100100元，該企業不進行稅收籌劃則企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。假設該企業進行了稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元，則應納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發現通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節稅收益為33033-27000=6033元，顯然，稅收籌劃的空間是相當大的。當然，企業所得稅計稅依據為應納稅所得額，稅法規定企業應納稅所得額等於收入總額減去允許扣除項目金額，具體計征過程中又規定了複雜的納稅調增、納稅調減項目。因此，進行稅收籌劃的空間就更大了。2、稅收籌劃的前期準備稅收籌劃是一項科學的節稅規則，也是一項複雜納稅系統工程，因此，做稅收籌劃必須做好充分準備工作。（1）研究、分析、比較，挖掘稅收籌劃空間由於稅收籌劃不同於偷逃稅，它必須做到合法，這就大大加大了稅收籌劃的難度，納稅人不全面準確掌握現行稅法，很難找到稅收籌劃空間，因此，在進行稅收籌劃之前，必須從全面準確領會現行稅收政策入手。（2）選擇合適的人做稅收籌劃由於稅收籌划過程是非常複雜的，並不是一般企業財務人員所能勝任的，即便是現在眾多稅務師事務所、會計師事務所，如果沒有充分掌握現行稅收政策，沒有經過系統的稅收籌劃訓練，也是很難勝任的。因此，企業在進行時，科學做法是聘請訓練有素的稅務專家或稅收籌劃專家進行。我國稅收籌劃開展得比較晚，稅收籌劃領域才剛剛起步，不過像一些大學開始開設一些稅收籌劃的專業性課程，必將為稅收籌劃市場需求提供人力保障。（3）選擇恰當的時機做稅收籌劃由於稅收籌劃是在納稅義務發生之前進行系統籌划過程，因此，選擇稅收籌劃時機相當重要。有些時候需要在企業設立時就得進行籌劃。有些需要在確定破產清算日選定之前進行籌劃；還有的需要企業日常生產經營期間，稅收籌劃選擇時機得當，將直接影響稅收籌劃效果，因此，在稅收籌劃時機充分考慮稅收籌劃時間，推遲或提早都可能影響稅收籌劃的效果，甚至導致稅收籌劃失敗。
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