免抵退的會處理

07-14

簡化理解免抵退的會計處理在生產企業出口貨物實行免抵退辦法計算出口退稅、帳務處理過程中，不少會計人員對免抵退的概念、會計分錄及帳務處理會感到有點亂，在這裡，我們從簡化了的會計科目出發，用簡單的事例來探討免抵退的會計處理，希望對讀者有所幫助。1．免抵退會計科目設置：應交稅金—增值稅（進項稅）應交稅金—增值稅（進項稅轉出）應交稅金—增值稅（銷項稅）應交稅金—增值稅（未交增值稅）應交稅金—增值稅（出口退稅）應交稅金—增值稅（出口抵減內銷應納稅額）其他應收款—出口退稅2、．免抵退賬務處理流程(以實例來說明)：　　　（1）貨物出口並確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：　　借：應收賬款（或銀行存款等）　　貸：主營業務收入（或其他業務收入等）　　（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免徵和抵扣稅額"做如下會計處理：　　借：主營業務成本　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）　　（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅額"做如下會計處理：　　借：其他應收款--出口退稅　　貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）　　（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理：　　借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）　　貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）　　（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：　　借：銀行存款　　貸：其他應收款--出口退稅　例1：某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的徵稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：(1) 根據實現外銷收入：借：應收賬款—**公司 9097000貸：主營業務收入—外銷收入 8270000其他應收款—運保費 827000(2) 根據實現內銷收入借：應收賬款—**公司 2340000貸：主營業務收入—外銷收入 2000000應交稅金—增值稅（銷項稅） 340000(3) 根據採購的原材料借：原材料—*材料 4705882應交稅金—增值稅（進項稅） 800000貸：應付賬款—**公司 5505882(4) 根據月未計算的免抵退稅不得免徵抵扣稅額(運保費可稅前扣除)：免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=（1100000-100000）*8.27*（17%-13%）=330800借:主營業務成本 330800貨:應交稅金—進項稅額轉出 330800(5) 計算應退稅額，免抵稅額期末留抵稅額=本期發生銷項稅額-（進項稅額-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額）=340000-（800000-330800）=129200免抵退稅額=（1100000-100000-400000）*8.27*13%=645060　由於期末留抵稅額小於免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200　免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860　　根據計算的應退稅額：　　借：其他應收款--出口退稅 129,200　　貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 129,200　　根據計算的免抵稅額：　　借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額） 515,860貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅） 515,860原文出處：http://www.ts580.cn/html/wangluoketang/2009/1019/2631.html

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hugd (麥肯西) 中級會員

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#2 使用道具發表於 2009-10-30 09:02 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

精闢：生產企業免抵退稅計算原理解析接觸生產企業免抵退的財務人員經常會感覺其計算公式負責，理論拗口。我們在這裡對免抵退做了剖析，免抵退主要是根據生產企業產成品的原料來源途徑不同，環節中的稅收支付差異不同而制定了不同的計算方法，以下是簡單的剖析。　　免抵退稅的計算分兩種情況：　　1、出口企業全部原材料均從國內購進。　　免抵退稅的基本計算步驟為五步：　　第一步——剔稅，計算不得免徵和抵扣稅額：免抵退稅不得免徵和抵扣的稅額=離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅稅率一出口退稅率）；　　第二步——抵稅，計算當期應納增值稅額：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額）一上期期末留抵稅額；　　第三步——算尺度，計算免抵退稅額：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；　　第四步——比較，確定應退稅額，比較當期應納稅額和免抵退稅額的大小，取較小者；　　第五步——確定免抵稅額。　　2、出口企業有進料加工業務。　　免抵退稅的基本計算步驟為七步：　　第一步——計算免抵退稅不得免徵和抵扣稅額的抵減額：免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額（視同進項）=免稅購進原材料價格X（出口貨物徵稅率一出口貨物退稅率）；　　第二步——剔稅，計算不得免徵和抵扣稅額：當期免抵退稅不得免徵和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物徵稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額；　　第三步——抵稅，計算當期應納增值稅額：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額）一上期期末留抵稅額；　　第四步——計算免抵退稅額抵減額：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×進口貨物退稅率；　　第五步——算尺度，計算免抵退稅額：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額；　　第六步——比較確定應退稅額；　　第七步——確定免抵稅額：如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額；如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。本文出處：http://www.ts580.cn/html/wangluoketang/2009/1026/2955.html

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hugd (麥肯西) 中級會員

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#3 使用道具發表於 2009-10-31 15:55 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

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#4 使用道具發表於 2009-11-2 01:34 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

轉口貿易計算及帳務處理轉口貿易是指生產國與消費國之間通過第三國所進行的一種商品交易方式。即使商品直接從生產國運到消費國去，只要兩者之間並未直接發生交易關係，而是由第三國轉口商分別同生產國與消費國發生的交易關係，仍然屬於轉口貿易範疇。它是指商品生產國與商品消費國因某種原因不能直接進行商品買賣，而須通過第三國進行商品的買賣活動．第三國不僅是中介人的身份，而且也是貨主，也要通過此類交易獲取利潤．這種形式就是轉口貿易．第三國參與此類活動，必須經過商品的價值轉移活動一買和賣，但不一定要經過商品的實物轉移，可以不經過本國而對商品進行生產與消費國的直接運輸．現我們假設生產國為A 國，消費國為C 國，中國企業B 為第三國轉口商，則實物轉移沒有經過中國的轉口貿易可簡單描述如下：貨物報關：A 國一C 國（註：報關具體規定和限制項目以及需要的相關資料請諮詢相關部門，注意收貨單上的提貨人應該是C 國）支付款項：C 國一B 公司一A 國（註：具體收、付匯的規定和需要的相關資料請和B 開戶銀行確認）B 公司賬務處理：B 按照本公司開具外銷發票和收取C 國的款項確認銷售收入，按照支付給A 國的款項和A 國開給B 公司的外銷發票確認銷售成本。B 公司稅收：免徵增值稅帳務處理：【例】某公司從巴西訂購了一批10萬美元的棉紡織品發往韓國，給韓國商人商談的價格是12萬美元，這筆交易中，賬務處理如下：1、向巴西訂貨並支付貨款：借預付貨款 ----巴西XX商戶 10萬USD貸銀行存款 ----美元賬戶 10萬USD收到提單後，設轉口庫存商品賬戶借轉口庫存商品 10萬USD貸預付貨款 ----巴西XX商戶 10萬USD2、與韓商簽訂合同，借應收賬款 ----韓國X客戶 12萬USD貸主營業務收入----轉口貿易收入 12萬USD3、收到韓商貨款借銀行存款 ----美元賬戶 12萬USD貸應收賬款 ----韓國X客戶 12萬USD4、提單轉讓給韓國商人，結轉成本借主營業務成本 ---轉口貿易成本 10萬USD貸轉口庫存商品 10萬USD

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ningbocity 高級會員

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#5 使用道具發表於 2009-11-2 12:41 資料個人空間個人簡訊加為好友只看該作者

樓主真好!提供這麼好的學習資料.謝謝樓主大人!!

valkeyrial (塔塔『師從*那誰』) 論壇元老

〓酒醉妖家*132〓惜妖狀態離線

#6 使用道具發表於 2009-11-2 14:10 資料個人空間個人簡訊加為好友只看該作者

真複雜啊

Where there"s a will , there"s a way*

hugd (麥肯西) 中級會員

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#7 使用道具發表於 2009-11-3 09:20 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

回復 #6 valkeyrial 的帖子其實原理不複雜，只是被描述的複雜化了

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Annyacro 中級會員

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#8 使用道具發表於 2009-11-3 09:36 資料個人空間個人簡訊加為好友只看該作者

對會計不了解嗒，，不過還是謝謝LZ

hugd (麥肯西) 中級會員

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#9 使用道具發表於 2009-11-4 08:04 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

回復 #8 Annyacro 的帖子

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#10 使用道具發表於 2009-11-4 13:04 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

外貿企業進料加工復出口應退增值稅政策規定及計算外貿企業進料加工復出口貨物有兩種形式：一是委託加工，即外貿企業將免稅進口材料委託生產企業加工收回復出口，加工企業按收取的加工費和墊付的輔助材料的總金額開具加工費的增值稅專用發票和專用稅票給外貿企業。二是作價加工，即外貿企業以進料加工貿易方式免稅進口料件後，先將進口料件作價銷售給加工企業，加工企業加工成成品後再按產品的總價款全額開具專用發票和專用稅票給外貿企業。1．外貿企業採取委託加工方式收回復出口貨物應退增值稅的計算外貿企業將進口料件（或國內採購的原材料）委託生產企業加工收回復出口貨物應退增值稅的計算。憑國內購進原材料及加工費的增值稅專用發票和專用稅票分別計算應退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計算退稅，加工費部份按復出口產品的適用退稅率計算退稅。2．外貿企業採取作價加工方式收回復出口貨物應退增值稅的計算，按以下規定處理：（1）外貿企業取得市經濟貿易局簽發的「加工貿易業務批准證」後，到海關辦理「海關進料加工手冊」前，應持以下資料向區進出口稅收管理分局辦理進料加工合同備案登記，沒有辦理備案登記的合同不予辦理「進料加工貿易申報表」。①加工貿易業務批准證書；②進料加工合同；③進料加工基本情況表；④進口料件、出口產品申請備案清單。（2）外貿企業應於將進口免稅料件移送給加工企業的當月開具增值稅專用發票作價銷售給加工企業。（3）外貿企業當月開出的作價銷售專用發票應於次月3號前憑下列資料向區進出口稅收管理分局辦理「進料加工貿易申報表」。①進料加工海關手冊（原件）；②進口報關單（原件）；③增值稅專用發票（複印件）；④海關徵收進口環節增值稅的完稅證（複印件）；⑤進口材料台帳；⑥進料加工貿易申報明細表。（4）經區進出口稅收管理分局審批出具《進料加工貿易申報表》後，外貿企業持《進料加工貿易申報表》向徵稅分局辦理免稅申報。徵稅分局對這部分作價銷售料件的增值稅專用發票上所註明的應交稅額不計征入庫，而由區進出口稅收管理分局在辦理外貿企業出口退稅時，在退稅額中扣抵。出口退稅額=出口貨物應退稅額—銷售進口料件應扣減稅額銷售進口料件應扣減的稅額=銷售進口料件金額x適用稅率—海關已對進口料件的實征增值稅稅款在計算銷售進口料件應扣減的稅額時，凡進口料件徵稅稅率小於或等於復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的徵稅稅率計算抵扣；凡進口料件徵稅稅率大於復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。（5）進料加工合同結束核銷後，應持海關出具的「進料加工合同核銷結案表」向區進出口稅收管理分局辦理核銷登記手續。合同核銷時，海關對剩餘邊角料補征的增值稅應於發生當月的作價銷售不計征入庫的稅額中扣減，同時調增當月的應稅銷售收入。例：當月作價銷售免稅進口料件開票價款為100萬元、稅額17萬元；當月有一合同核銷，海關對剩餘邊角料金額10萬元，補征增值稅1.7萬。計算當月不計征入庫的稅額為（100×17%—1.7）=15.3萬元；填寫納稅申報時，填寫免稅銷售額15.3÷17%=90萬元，應稅銷售額（剩餘邊角料金額）100-90=10萬元，進項稅額1.7萬元。（6）外貿企業作價銷售開具增值稅專用發票後，在增值稅電子申報系統錄入開票數據時，選擇「銷項發票管理——防偽稅控專用發票管理」把該部份發票的屬性設為「免稅」。如區進出口稅收管理分局當月出具的「進料加工貿易申報表」核實的免徵稅額小於企業當月作價銷售開具專用發票銷項稅額的，企業將該差額在「電子報稅管理系統——其他應稅項目」中錄入一筆「不開票銷售項目——應稅」的正數及一筆「不開票銷售項目——免稅」的負數。（7）外貿企業凡未按規定辦理《進料加工貿易申報表》的復出口貨物，其作價銷售料件的銷售收入作應稅銷售申報納稅，相應的復出口貨物不得申請辦理退（免）稅。本文出處：http://www.ts580.cn/html/wangluoketang/2009/0906/2093.html

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#11 使用道具發表於 2009-11-4 13:59 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

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#12 使用道具發表於 2009-11-4 17:26 資料個人空間主頁個人簡訊加為好友只看該作者

生產企業：一般貿易出口視同內銷的計算與會計處理例題【例】德源紡織有限公司為增值稅一般納稅人c類生產企業，在2007年7月，因2007年1月銷售額ll7萬元人民幣的出口服裝，未在規定期限內收齊外匯核銷單，應按照內銷貨物進行徵稅處理，該批貨物的徵稅率為l7％，退稅率為l3％。其帳務及會計處理如下：此服裝的內銷收入=1170000÷(1+0．17)=1 000 000(元) 應交增值稅=1 000 000×0．17=170 000(元)進項稅額轉=1 000 000×(0．17—0．13)=40 000借：主營業務收入——出口收人 1 170 000 貸：主營業務收入——內銷收入 1 000 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000 對於生產企業視同內銷徵稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收人的同時，應在生產企業「出口退稅申報系統」中進行負數申報，沖減出口銷售收入。由於申報系統在計算「免抵退稅不得免徵和抵扣稅額」時已包含該貨物，所以在賬務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減「主營業務成本」，而是在月末將《生產企業免抵退匯總申報表》中的「免抵退稅不得免徵和抵扣稅額」一次性結轉到「主營業務成本」。其會計處理如下：借：主營業務成本(根據《生產企業免抵退匯總申報表》中當月累計的免抵退稅不得免徵和抵扣稅額填列) (或紅字或藍字)貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) (或紅字或藍字)本文來自：http://www.ts580.cn/html/wangluoketang/2009/1010/2481.html