消費稅——15個稅目、三種徵稅方式

知識點：稅目——15個稅目（經常出選擇題）

煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手錶，遊艇，木製一次性筷子，實木地板、電池、塗料

最近幾年變化：

（1）取消酒精、汽車輪胎消費稅；

（2）將電池、塗料納入消費稅徵稅範圍；

（3）將化妝品稅目更名為高檔化妝品，取消對普通美容、修飾類化妝品徵收消費稅。

（一）煙

1.包括捲煙、雪茄煙和煙絲三個子目

2.捲煙的分類

類別

標準

稅率

甲類捲煙

每標準條（200支）不含增值稅調撥價格≥70元

56%＋0.003元/支

乙類捲煙

每標準條不含增值稅調撥價格＜70元

36%＋0.003元/支

提示：相當於0.6元/條；150元/箱。

3.捲煙批發環節加征複合稅——2015年5月10日

（1）稅率：11%＋0.005元/支（相當於250元/箱）；

（2）納稅人應將捲煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一併徵收消費稅；

（3）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的捲煙於銷售時納稅。納稅人之間銷售的捲煙不繳納消費稅；

（4）捲煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅；

（5）批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款（雙環節納稅的特點）。

（二）酒

1.包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；

2.自2014年12月1日起，取消酒精消費稅；

3.對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當徵收消費稅；果啤屬於啤酒，按啤酒徵收消費稅；

4.啤酒的分類

甲類啤酒稅額：250元/噸

每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元

乙類啤酒稅額：220元/噸

每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）＜3000元

包裝物押金不包括重複使用的塑料周轉箱的押金

5.配製酒的稅務處理

（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關部門批准的國食健字或衛食健字文號並且酒精度≤38度的配製酒

按「其他酒」10%適用稅率徵收消費稅

（2）以發酵酒為酒基，酒精度≤20度的配製酒

（3）其他配製酒

按「白酒」適用稅率徵收消費稅

6.葡萄酒按「其他酒」征消費稅。

（三）高檔化妝品——2016年10月1日起

包括：高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品——生產（進口）環節不含增值稅銷售（完稅）價格≥10元/毫升（克）或15元/片（張）；

不包括：普通化妝品、舞台、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

出國人員免稅商店銷售的金銀首飾徵收消費稅。

（五）鞭炮、焰火

不包括：體育上用的發令紙、鞭炮藥引線。

（六）成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩徵收。

1.汽油統一按照無鉛汽油稅率徵收消費稅；

2.橡膠填充油、溶劑油原料屬於溶劑油徵收範圍；

3.潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油；

4.潤滑脂應當徵收消費稅，變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品不徵收消費稅。

（七）小汽車

包括：乘用車、中輕型商用客車。要求：含駕駛員座位在內的座位數≤23座。

不包括：

（1）電動汽車；

（2）車身長度≥7米、並且座位10～23座（含）以下的商用客車；

（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

每輛不含增值稅零售價格≥130萬元的乘用車和中輕型商用客車：在零售環節、進口自用環節加征10%的消費稅。

生產、委託加工、進口環節＋零售環節、進口自用10%

（八）摩托車

包括輕便摩托車和摩托車兩種。

最大設計車速不超過50千米/小時，發動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不徵收消費稅；

自2014年12月1日起，氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不徵收消費稅——氣缸容量250毫升的摩托車徵收消費稅。

（九）高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球杆及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球杆的桿頭、桿身和握把屬於本稅目的徵收範圍。

（十）高檔手錶

每隻不含增值稅銷售價格≥10000元。

（十一）遊艇

8米≤長度≤90米

（十二）木製一次性筷子

含未經打磨、倒角的木製一次性筷子。

（十三）實木地板：以木材為原料。

包括各類規格的實木地板、實木指接地板、實木複合地板及用於裝飾牆壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經塗飾的素板也屬於本稅目徵稅範圍。

（十四）電池

自2015年2月1日起對電池徵收消費稅。

對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱「氫鎳蓄電池」或「鎳氫蓄電池」）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免徵消費稅；

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩徵消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率徵收消費稅。

（十五）塗料

自2015年2月1日起對塗料徵收消費稅；

對施工狀態下揮發性有機物（VOC）含量低於420克/升（含）的塗料免徵消費稅。

【例題1·單選題】（2010年）下列各項中，屬於消費稅徵收範圍的是（　）。

A.電動汽車　　 B.卡丁車

C.高爾夫車 　　D.小轎車

『正確答案』D

『答案解析』電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬於消費稅的徵稅範圍。

【例題2·單選題】（2016年）企業生產銷售的下列產品中，屬於消費稅徵稅範圍的是（　）。

A.電動汽車

B.體育用鞭炮藥引線

C.銷售價格為9000元的手錶

D.鉛蓄電池

『正確答案』D

『答案解析』電動汽車、體育用鞭炮藥引線和價格低於10000元的手錶不屬於消費稅徵稅範圍。

【例題3·多選題】下列各項中，應同時徵收增值稅和消費稅的是（　）。

A.批發環節銷售的捲煙

B.零售環節銷售的金基合金首飾

C.生產環節銷售的普通化妝品

D.進口環節取得外國政府捐贈的小汽車

『正確答案』AB

『答案解析』選項C徵收增值稅不徵收消費稅；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備屬於增值稅免稅項目，因此選項D免徵增值稅。

知識點：稅率——兩種稅率形式，三種徵稅方式

消費品

形式

啤酒、黃酒、成品油

定額稅率

捲煙（包括批發環節）、白酒

複合徵稅

其他應稅消費品

比例稅率

1.煙

情形

稅率

甲類捲煙

生產環節（含進口）的稅率：56%＋0.003元/支

乙類捲煙

生產環節（含進口）的稅率：36%＋0.003元/支

捲煙批發環節

複合稅：11%＋0.005元/支

備註：納稅人之間銷售的捲煙不繳納消費稅。批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

雪茄煙

生產環節（含進口）的稅率：36%

煙絲

30%

2.啤酒

類型

稅率

甲類啤酒、娛樂業和飲食業自製的

250元/噸

乙類啤酒

220元/噸 n

【例題·多選題】實行從量定額和從價定率相結合計算應納消費稅的消費品有（　）。

A.啤酒

B.黃酒

C.白酒

D.捲煙

『正確答案』CD

『答案解析』捲煙和白酒實行複合計征消費稅。啤酒和黃酒實行定額稅率徵收消費稅。