免抵退知識

目前，對外貿易主要有以下幾種形式：一般貿易、進料加工、來料加工等。我國對生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行「免、抵、退」稅管理辦法。 一、生產企業只涉及一種對外貿易方式，即一般貿易的情況下，相關的賬務處理分以下幾種情況： (一)當期免抵退稅額大於當期期末留抵稅額 [例1]某具有自營出口經營權的生產企業8月份購人原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷貨物銷售額為100萬元，銷項稅額為17萬元。出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元(增值稅率17％，退稅率13％)。 則：當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=200×(17％一13％)=8萬元 當期應納增值稅額=100×17％一(34—8)一9萬元 即期末留抵稅額=9萬元 當期免抵退稅額=200×13％=26萬元>期末留抵稅額9萬元，故 當期應退稅額=9萬元 當期出口貨物免抵稅額=26—9=17萬元 8月份就免抵退方面應做的賬務處理如下(單位：萬元)： 當期不予免徵抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業務成本 8 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 8 9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位：萬元)： (1)出口退稅的記賬憑證： 借：其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 9 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 9 (2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 17 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 17 (二)當期免抵退稅額小於當期期末留抵稅額 根據例1資料：假若上期留抵稅額20萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=200× （17％一13％）=8萬元 當期應納增值稅額=100×17％-（20+34—81）=-29萬元 即期末留抵稅額=29萬元 當期免抵退稅額=200×13％=26萬元<29萬元 當期應退稅額=當期免抵退稅額=26萬元 當期出口貨物免抵稅額=0 8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。 9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位：萬元)： 出口退稅的記賬憑證： 借：其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 26 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26 (三)當期免抵退稅額等於當期期末留抵稅額 根據例1資料：假若上期留抵稅額17萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=200 X(17％一13％)=8萬元 當期應納增值稅額=100×17％一(17+34—8)=-26萬元 即期末留抵稅額=26萬元 當期免抵退稅額=200×13％=26萬元 當期應退稅額=26萬元=期末留抵稅額 當期出口貨物免抵稅額=26—26=0 8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。 9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位：元)： 出口退稅的記賬憑證： 借：其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 26 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26 (四)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末應納稅額等於零 根據例1資料：假若上期留抵稅額8萬元。當期購入原材100萬元，進項稅額17萬元。 當期應納增值稅額=100 X 17％一(8+17—8)=0萬元 則當期期末既無留抵稅額也無應納稅額 當期免抵退稅額=200×13％=26萬元 當期應退稅額=0萬元 當期出口貨物免抵稅額=26萬元 8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。 9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位：元)： 當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 26 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26 (五)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末有應納稅額 根據例l資料：假若當期購入原材料100萬元，進項稅額17元。 當期應納增值稅額=100×17％一(17—8)=8萬元 則當期應納稅額=8萬元 當期免抵退稅額=200×13％=26萬元 當期應退稅額=0萬元 當期出口貨物免抵稅額=26萬元， 8月份就免抵退方面應做的賬務處理同上例1。 9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位：元)： 當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 26 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 26 二、生產企業的對外貿易方式當中，既有一般貿易，又有進料加工貿易方式的情況下，賬務處理如下： 首先，這裡涉及四個公式： 1．當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅率一出口貨物退稅率)一免抵退不得免徵和抵扣稅額抵減額 2．免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料(出口貨物徵稅率一出口貨物退稅率) 3．免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額 4．免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料X出口貨物退稅率 現就例1的第一種情況討論涉及兩種貿易方式的賬務處理情況： [例2]某具有自營出口經營權的生產企業8月份購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當月海關進口料件的組成計稅價格為50萬元，進口手冊號為C4708230028，已向稅務機關辦理了《生產企業進料加工貿易免稅證明》，當期發生內銷貨物銷售額為100萬元，銷項稅額為17萬元。本期出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元，其中一般貿易出口100萬元，進料手冊出口lOO萬元(增值稅率17％，退稅率13％)。 則：免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=50 X(17％一13％)=2萬元 當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=(100+100)×(17％-13％)一2=6萬元 當期應納增值稅額=100×17％一(34—6)=11萬元 即期末留抵稅額=11萬元 免抵退稅額抵減額=50 X 13％=6．5萬元 當期免抵退稅額=200×13％一6．5：19．5萬元>期末留抵稅額11萬元，故： 當期應退稅額=11萬元 當期出口貨物免抵稅額=19．5—11=8．5萬元 8月份就免抵退方面應做的賬務處理如下(單位：萬元)： 當期不予免徵抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業務成本 6 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 6 9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下(單位：萬元)： (1)出口退稅的記賬憑證： 借：其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 11 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 11 （2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 8．5 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅) 8．5 三、生產企業的對外貿易方式當中．既有一般貿易，又有進料加工貿易。又有來料加工貿易方式的情況下，賬務處理如下： 根據例2資料：本期出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元，其中一般貿易出口70萬元，進料手冊出口100萬元，來料加工手冊B4708230029出口30萬元。 則：免抵退稅不得免徵和抵扣稅額+抵減額=50×(17％-13％)=2萬元 當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=(100+70)×(17％-13％)一2=4．8萬元 來料加工貿易復出口貨物所耗進項稅額轉出=34×30÷(100+200)=3．4萬元 當期應納增值稅額=100 X 17％一(34—4．8—3．4)=一8．8萬元 即期末留抵稅額=8．8萬元 免抵退稅額抵減額=50×1 3％=6．5萬元 當期免抵退稅額=200×13％一6．5=19．5萬元>期末留抵稅額8．8萬元，故： 當期應退稅額=8．8萬元 當期出口貨物免抵稅額=19．5—8．8=10．7萬元 8月份就免抵退方面應做的賬務處理如下(單位：萬元)： 當期不予免徵抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業務成本 4．8 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 4．8 來料加工進項稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業務成本 3．4 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 3．4 9月份根據8月免抵退匯總表應做的賬務處理如下單位：萬元)： （1）出口退稅的記賬憑證： 借：其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 8．8 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅) 8．8 (21出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷稅額) 10．7 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 10．7
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