劉植榮：看看外國個稅怎樣征

看看外國個稅怎樣征

作者：劉植榮

個稅改革，是近期的熱點話題，像個稅起征點的確定，就引起許多討論，讓我們來看看外國個稅是怎樣征的。

個人所得稅是典型的「出口轉內銷」。中國新朝皇帝王莽在公元前10年就制定了具有現代意義的個稅，規定熟練的勞動者要把個人收益的十分之一納稅，而在這之前，稅都是人頭稅或財產稅。

英國從1798年才開始徵收個稅，按照家庭年收入採取累進稅率徵收（把收入由低到高依次分成幾個級，各級稅率不同，依次提高），對年收入超過60英鎊部分每英鎊徵收2便士，超過200英鎊部分每英鎊徵收2先令。英國在1799年徵收個稅600萬英鎊（約合2007年的51.2億英鎊）。

現在，世界絕大多數國家都徵收個稅，多採用累進稅率按家庭年收入計征。對工薪族來說，領工資就納稅，但領工資時的納稅是僱主對個稅的預扣代繳，每個財稅年度的個稅自主申報才是正式納稅，對發工資時預扣的個稅多退少補。

根據經合組織發布的數據，2008年29個工業化國家最低收入平均為140451人民幣元/年，人均GDP平均為311554人民幣元，中央政府個稅「起征點」平均為56003人民幣元/年，個稅起征點是最低收入的40%，是人均GDP的17%。

1.美國：領工資就納稅，最高稅率為46%

美國聯邦政府於1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度收入個人自主申報的個稅制度。美國憲法並明確規定了稅收「用以償付國債並為合眾國的共同防禦和全民福利提供經費」，全民福利是美國稅收的主要歸宿之一。美國聯邦政府、州政府和地方政府重複徵收個稅，但大頭是聯邦政府。20世紀初期，聯邦個稅稅級多達50多個，在第二次世界大戰期間，聯邦個稅最高稅率達94%，戰後18年間，聯邦個稅最低稅率一直保持在20%上下，最高稅率則保持在90%上下。

在美國，即使有1美元的收入，也要納稅。個人收入指家庭一年內的所有收入，包括工資、營業利潤、股票收益、基金利息、小費、傭金等，也包括投資房地產一年內的收入，超過一年按資本收入稅率另計。在年度報稅時，會有各種免稅項，這相當於對家庭的福利補貼，如贍養費、兒童撫養費、學費、慈善捐款、自由職業者業務開銷減免等，報稅時要把這部分免稅額總收入里扣除，剩餘部分才是應稅收入。

2010年美國聯邦個稅夫妻合併報稅稅級稅率
稅級（美元=6.6人民幣元）	稅率
0～16750	10%
16751～68000	15%
68001～137300	25%
137301～209250	28%
209251～373650	33%
373651以上	35%

美國絕大多數州、縣和市鎮政府也徵收個稅，徵收個稅的州有43個，其中7個是比例稅（只有一個稅級，對應稅收入用一個稅率），稅率一般在3%～5.3%左右；34個州是累進稅率，最高稅率達10%；新罕布希爾州和田納西州只對個人紅利和利息徵稅。這樣，美國一些州的納稅人交納的聯邦個稅和州個稅綜合稅率會高達46%以上。

對工薪族來說，個稅在領工資時由僱主預扣代繳。僱主要在每年的2月1日前交給僱員一份「W-2表」，上面列明各種收入和扣稅額。美國上到總統，下到鐘點工，90%的納稅人會收到「W-2表」。

每年4月15日前，納稅人要把正式報稅表提交國稅局，根據納稅人的身份和收入來源，納稅人選擇不同的個稅申報表，但最常用的就是「1040表」，表上有納稅人基本信息，納稅人身份和扶養的人口數，全年境內外總收入，各種免稅額，總收入減去免稅額後的應稅收入，應納稅額，領取工資時預扣稅總額。如果應納稅額大於預扣稅總額，則補交欠稅額；如果應納稅總額小於預扣稅總額，多收的稅款由國稅局退還給納稅人。

美國個稅雖然以家庭為單位計征，但申報比較靈活，夫妻可以合併申報，也可單獨分別申報，稅額差別不大，多數家庭選擇夫妻合併保稅。對低收入家庭來說，通過家庭報稅還可以實現「負納稅」,即獲得政府的福利補貼。根據美國稅政中心發布的研究報告，2009年度約47%的美國家庭無需交納聯邦個稅，不少家庭從聯邦政府獲得家庭補貼。

以2010年聯邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年收入低於50000美元並且有兩個17歲以下的孩子，這個家庭就是「負納稅」。具體計算方法是：先從毛收入里減去家庭標準免稅額11400美元，再減去個人免稅額3650美元，四人共14600美元，這樣，納稅收入為50000－11400－14600＝24000美元。根據美國2009年夫妻合併報稅的稅率，該家庭應在稅率10%的最低稅級（0～16700美元）和稅率為15%的第二稅級（16701～67900美元）納稅，納稅額為16700×10%＋（24000－16700）15%＝2765美元。兩個17歲以下的孩子，每個孩子課稅扣除額為1000美元，這樣，應納稅額還剩2765－1000×2＝765美元。另外，夫妻合併報稅還有800美元的工薪課稅扣除，這個家庭最終應納稅額為765－800＝－35美元，也就是說，這個家庭不但免交納聯邦個稅，還從政府那裡得到35美元的補貼。

這就是美國個稅制度的優點之一，收入越低，家庭人口越多，政府倒貼的錢也越多，這樣就讓低收入家庭能夠體面地生活。

除個稅外，美國還有個社保稅，由僱主和僱員共同交納，僱主交納工資的6.2%，個人交納工資的4.2%，社保稅交到106800美元時封頂。老年醫保也由僱主和僱員分攤，各交工資的1.45%。

2.日本：虛報收入判刑，最高稅率50%

日本對工資、房地產和股票等收益徵收個稅，由中央政府和地方政府分別計征。2009年，日本納稅人口（含公司所得稅）為6385萬人，占人口總數的50%，中央政府個稅占財政收入的33.8%。

日本中央政府從1947年開始對個稅的徵收實行自主報稅制度，由納稅人自己計算應交稅額。根據日本稅法，僱主有代國家徵收個稅的義務，僱主須在每月工資發放時，預扣代繳僱員個稅，在下個月的10日前交稅務部門。對年收入2000萬日元以下的家庭來講，如果沒有其他收入，個稅按月預扣，則無需進行年度個稅申報。

申報個稅時，根據家庭人口數給予一定的免稅額，每個家庭成員可享受約38萬日元的免稅額。家庭年收入減去免稅額，再扣除社保金和醫療費用個人承擔部分，剩餘的收入就是應稅收入。對日本居民來說，收入不限於日本本土，而是在世界各地取得收入的總和。在日本工作的外國人，只對其在日本收入部分徵稅，外國人的個稅實行稅率為20%的比例稅。

2009年日本中央政府個稅稅級稅率
稅級（日元=0.08人民幣元）	稅率
1～1950000	5%
1950001～3300000	10%
3300001～6950000	20%
6950001～9000000	23%
9000001～18000000	33%
18000001以上	40%

另外，日本地方政府也按10%的比例稅徵收個稅，這樣，日本個稅的最高邊際稅率要超過50%。

日本也對資本性收入徵收個稅，房地產短期買賣收益稅率為39%，長期買賣收益稅率為20%，股票收益稅率為10%～20%。

除個稅外，日本還有社保稅，由僱主和僱員分攤，僱主交納工資的13.255%，個人交納工資的13.375%。如果加上社保稅，個稅稅率為28.375%～63.375%。

日本對個稅申報延誤（截止日期為3月15日）或申報中的弄虛作假行為給予嚴懲。延誤不足2個月交4.3%的懲罰稅，超過2個月懲罰稅為14.6%。按期申報納稅額不足，懲罰稅為10%或15%。超期申報納稅額不足，懲罰稅為15%或20%。按期申報有逃稅行為，懲罰稅為35%，延期申報有逃稅行為，懲罰稅為40%。2009年，有210名納稅人因有逃稅行為被起訴，平均每人被判處14.6個月的監禁。

3.澳大利亞：炒房賠本不免稅，最高稅率45%

個稅是澳大利聯邦政府的主要收入來源，約佔財政收入的66%。個稅採取累進稅率，按家庭年收入計征，所有工資、經營所得和資本收益都要計算到收入中。

2011年澳大利亞聯邦政府個稅稅級稅率
稅級（澳元=6.6人民幣元）	稅率
6001～37000	12.6%
37001～80000	21.9%
80001～180000	30.3%
180001以上	45%

僱員要向僱主提供9位數的納稅賬號，僱主在發放工資時預扣代繳個稅，同時還要代扣1.5%的醫保稅。如果僱員沒有納稅賬號，則僱主要按46.5%的比例稅代扣。

澳大利亞對低收入家庭給予多種免稅項和福利性補貼。如果在2010年7月1日到2011年6月30日期間收入低於3萬澳元，納稅收入減免1500澳元。如果家庭中有孩子，則可享受孩子補貼（FTB-A），2008～2009年該項補貼標準為：13歲以下4631澳元，13～15歲5818澳元，16～17歲1945澳元，18～24歲（有工作除外）2379澳元。如果家庭收入超過42559澳元，則所有這些孩子補貼要扣除20%，如果家庭收入超過94000澳元，則扣除30%。

如果納稅人有低收入家庭證明，對家庭中最小的不滿15歲的孩子再補貼一次（FTB-B），標準是：5歲以下3358澳元，5～15歲2339澳元。如果家庭收入高於4526澳元，則該項補貼要扣除20%。

澳大利亞對享受補貼的家庭收入計算非常嚴格，已交納的社保金也算作家庭收入，投資損失不得從收入中扣除，如果因為炒房或炒股賠本，造成家庭收入減少，政府對此不給補貼。

4.加拿大：自主報稅，最高稅率53%

為了吸引移民，加拿大的個稅實行較晚，是第一次世界大戰在1917年催生了加拿大個稅。

加拿大聯邦政府和地方政府重疊徵收個稅，由聯邦政府稅務局一次性徵收（魁北克省單獨計征），然後按各自的比例分配給地方政府。加拿大政府財政收入中，個稅收入是企業所得稅收入的4倍。

加拿大個稅也是按家庭年收入自主申報，稅務局根據個人申報資料，與僱主進行核對，對納稅人每月預交的個稅多退少補。如果納稅人對稅務局的審核結果有異議，可以提出複議，但要提交詳盡的收支證據材料。如果納稅人不接受複議結果，可以上訴至稅務法院，如對稅務法院的判決不服，可繼續上訴到聯邦上訴法院。

加拿大對居住在加拿大的所有本國公民和外國人徵收個稅。本國公民要填寫「T1表」，工薪族在4月30日前提交，自由職業者則在6月15日前提交。

2011年加拿大聯邦政府個稅稅級稅率
稅級（加元=6.8人民幣元）	稅率
10383～41544	15%
41544～83088	22%
83088～128800	26%
128800以上	29%

加拿大除亞伯達省採用稅率為10%的比例稅外，其他各省實行累進稅率，沒有免稅額，稅率高達24%。這樣，加拿大有的省的納稅人個稅最高稅率在53%以上。

雖然聯邦政府和地方政府重複計征個稅，但對納稅人來說，沒有任何不方便的地方，因為是一次性報稅，稅的分配由有聯邦稅務局完成，將來如果有返稅，也是在一張支票上。

5.英國：對世界各地收入計征，最高稅率50%

英國中央政府的財政收入主要來自個稅。對居住在英國的居民來說，在世界任何一地的收入都要計入個人收入，對長期居住在海外的英國公民，依照其匯入國內的貨幣數計征。英國對工資、紅利和儲蓄收入執行不同的稅率，對於工薪族來說，先從工資扣除免稅額，然後交納工資所得稅，接著計征自己的儲蓄所得稅，最後是紅利所得稅（如果有的話）。

2011年英國中央政府工資個稅稅級稅率
稅級（英鎊=10.7人民幣元）	稅率
0～37400	20%
37401～150000	40%
150000以上	50%

英國個稅也有各種免稅項，在2010～2011納稅年度（4月6日到來年的4月5日），65歲以下的人免稅額為6475英鎊，年收入在1萬英鎊一下的家庭，免稅額為6475英鎊。另外，根據扶養人口的多少，也給予一定的免稅額。

英國地方政府正在積極研究徵收個稅，如蘇格蘭正立法徵收個稅，計劃將個稅和房產稅合併計征。

英國還有個社保稅，由僱主和僱員分別承擔，僱主交納工資5715英鎊以上部分的12.8%，個人交納工資5715～43875英鎊部分的11%，超過43875英鎊部分為1%。

6.法國：孩子多納稅少，最高稅率40%

法國個稅的稅級、稅率和納稅額均由稅務部門核算，個稅申報時只申報家庭詳細信息，如有幾個孩子，孩子年齡等。個人收入指家庭一年內的所有收入，包括工資、其他勞務收入、養老金和資產性收入。

交納個稅前，先要扣除各種社會攤派（社保金），社會攤派不進入稅務局賬戶，而由社保賬戶專門管理。

在法國，家庭人數對納稅多少起著舉足輕重的作用，因為是用家庭「商數」去除家庭總收入，得出應稅收入。一人家庭「商數」是1，夫婦無孩子家庭「商數」是2，有1個孩子家庭「商數」是2.5，有兩個孩子家庭「商數」是3，以此類推，也就是說，納稅人扶養的家庭人口越多，免稅額度越大。

2009年法國個稅稅級稅率
稅級（歐元=9.1人民幣元）	稅率
5875～11720	5.5%
11721～26030	14%
26031～69783	30%
69783以上	40%

7.印度：對高收入者徵稅上稅，最高稅率30%

印度個稅比較人性化，除了按家庭人口給予一定的免稅額外，還對家庭一些必要的開支免徵個稅：個人支付的醫藥費免稅額最高為5000盧比，需要提供醫療賬單；由僱主發放的交通補貼每年免稅額最高為9600盧比，不需要提供票據；支付的房租免稅額等於房租減去個人工資的10%，也就是說，收入越高，房租免稅額越低，當收入足夠高時，房租不再納入免稅範圍。印度個稅男女有別，對婦女和60歲以上的老年人也給予一定的稅收優惠。

個人收入指家庭成員的所有收入，包括工資、股票收入、買賣房屋收益等資產性收入。個人收入減去各項免稅額就是應稅收入。對工薪族來說，如果工資超過免稅額，則由僱主預扣個稅，在年度報稅時多退少補。

2011年印度個稅稅級稅率
稅級（盧比=0.146人民幣元）	稅率
180000～500000	10%
500001～800000	20%
800000以上	30%

另外，印度對高收入者還有個稅上稅，對收入超過100萬盧比的納稅額徵收7.5%的稅上稅。

在印度，越來越多的納稅人網上報稅，只需在網頁表單上填入個人家庭信息、收入和免稅額，網上自動完成個稅申報和計算，相當便利。印度交納個稅的人約佔總人口的10%。

8.丹麥：地方比中央稅率高，最高稅率51.5%

丹麥從1903年開始徵收個稅，由中央政府和地方政府重複計征，中央政府採取累進稅率，地方政府採取比例稅率。

2010年丹麥中央政府個稅稅級稅率
稅級（克朗=1.2人民幣元）	稅率
42900～389900	3.67%
389900以上	15%

納稅前，先要扣除工資8%的社保金，然後對42900克朗以上部分計征，地方個稅稅率在23%～28%之間，另外還要征8%的健康稅。如果不計社保金，丹麥中央政府和地方政府的個稅稅率總計一般不超過51.5%。

另外，如果納稅人是丹麥國家教會成員，還要交0.4%～1.5%的教會稅，教會稅由地方政府徵收。

9.中國：個稅改革焦點不應是起征點，而是稅制

從個稅的國際經驗看，個稅按家庭年收入計征，充分考慮了家庭的實際收入和負擔的家庭人口數，比較人性化，符合科學發展觀。工業化國家的個稅「起征點」定得很低，其目的就是通過寬稅基原則讓個稅達到「削峰填谷」的目的，彌合初次收入分配差距，同時增進公民意識，促使公民以「納稅人」的身份積極參政、議政，監督政府工作。

中國個稅存在的最大問題不是起征點的問題，而是稅制的問題。按照目前的稅制，假如一作者用兩年時間寫一部書得稿酬19200元，相當於每月收入800元，作者仍須交納個稅，而且是20%的比例稅，與固定月工資為2萬多元的最高稅率相同；從事建築、裝潢等的個體勞動者可能幾個月才收到一次勞務報酬，但要按一個月所得計稅；一個四口之家只有一人工作月薪3000元，另一四口之家四人都工作每人月薪3000元，他們的起征點相同。這些都是中國目前個稅存在的最大不公。

中國7億多勞動者人均月收入只有1000多元，有納稅資格的工資是最低收入的4倍，而國際上僅為0.4倍。所以，不管從理論還是實踐上講，我們的起征點都沒有上調空間了。不儘快對稅制進行改革，採取以家庭為單位年度報稅制度，而只是一味提高起征點，這樣，只能是越提越不公，越提貧富差距越大，越提中低收入者越吃虧。（作者博客http://blog.sina.com.cn/zhirong本文發《羊城晚報》2011年3月14日b05版）
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