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　　第七章相關事務

　　以前我以為會計不就是記賬、算賬、報賬嘛，把自己手裡的賬處理好就OK 了，其實不然，會計還有好多的事要做呢，內部與各部門的協調，外部與各單位的溝通，當然都是與會計有關聯的，你看：每個月都要跑地稅局、國稅局報稅，每年去工商局辦理執照年檢、去技術監督局辦理代碼證年檢，還要不定期地去銀行，還要與相關的主管部門打交道，其中跟稅務局最親近了。

　　第一節發票問題

　　今天一大早高劍安排我兩件事：一、購買普通發票;二、代開專用發票。

　　我馬上帶著《發票領購簿》、發票專用章、公章，還有用完的發票存根(作廢的也要帶去，為了「驗舊供新」、「交舊供新」)去了國稅局。

　　現在商業發票除了機打的增值稅發票，還有手工開的剪口發票，我們用的就是後者，將來可能會用上前者。

　　一、領購發票

　　到了稅收大廳，在發票審批、出售窗口領取《普通發票領購單》，按要求填寫。審批後，開票、交款、領發票

　　，一本幾元錢不等。

　　我買發票的時候，看見旁邊有個人拿著《增值稅專用發票領購簿》、IC 卡和經辦人身份證明領購專用發票的，我知道這可能一般納稅人，一打聽，還真是。

　　在國稅局領購發票後，最好設專人負責保管，增值稅專用發票更不用說了，還要將稅務局查驗過的發票存根聯裝訂成冊。

　　二、開票注意

　　開發票的時候要注意把上面的資料寫全了，不然挨罰的。在發票上，小寫金額前要用人民幣「￥」符號封上，這些我來之前都看一遍了，沒問題是。

　　可是，還是有一張發票出事了。

　　這是開給一所小學的發票，因為對方沒有納稅號，那欄就空著，我也沒注意，結果檢查發票的那人說要罰款，我一聽罰款就蒙了，眼下我才真正理解了為什麼會計都怕稅官兒了。我馬上出門打電話問高劍，他說學校不經商，哪來的稅務號。我進屋說明了一下，那人說那也把經辦人的身份證號或手機號寫上。我說行。寫誰的啊?我隨便寫了一個，就交差了。原來那裡可以填一個號，管它什麼號呢，叫號就行，管它誰的號呢，是號就中。

　　三、特別提醒

　　千萬不得為其他人代開自己的發票，發票丟了必須報稅務局並登報紙聲明丟失作廢。

　　一般納稅人開發票時不能：

　　1、虛開增值稅專用發票;

　　2、私自印製專用發票;

　　3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票;4、借用他人專用發票;

　　5、未按本規定開具專用發票;

　　6、未按規定保管專用發票和專用設備;

　　7、未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行;8、未按規定接受稅務機關檢查。

　　否則就要受到處罰。與其受罰時找人，還不如按規矩辦事。

　　還有一條規定：商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。銷售免稅貨物不得開具專用發票，另有規定的除外。

　　第二節核算收入

　　收入按來源大致分三種：一是銷售商品收入，這是我們商店最主要的日常收入;二是提供勞務收入的確認，主要指服務業，跟商店沒什麼關係;三是讓渡資產使用權收入，就是企業把閑置不用的無形資產或固定資產對外出租，獲取的租金收入，金融業包括貸款的利息收入。

　　一、確認條件

　　會計上的收入，不是簡單的看見錢就可以做收入了，它也有很多規定。

　　收入的確認要同時滿足4 個條件：

　　(一)商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買者;(二)與商品相關的管理權和控制權已不存在;(三)與交易相關的經濟利益很能夠流入企業;(四)收入和相關的成本能夠可靠地計量。

　　我的理解是對方接收商品了，不管錢收到沒有，就算收入，權責發生制就是這麼要求的。這樣說當然不嚴密了，考試的時候可要咬文嚼字。

　　有些概念真是嚴謹得滴水不漏，但我還是覺得口語有助於理解，可能媽媽的通俗講法先入為主了吧，有人反映聽媽媽講的課回頭再看書就能找到感覺了，我現在也有同感。有時候我也想，書本知識都像說話這樣講不行嗎?

　　聯繫到我的具體賬務：商品銷售後，會有很多原因造成退貨或者折扣，其中現金折扣是我們為了儘快回籠資金主動讓利的;銷售折讓是因為各種原因造成的被迫折讓，由於售出商品的質量不合格在售價上給予的減讓，可以理解為售後降價，按實際支付的價款做收入;商業折扣是為了促銷打折的，但跟折讓不同，折扣是在售前就給予購貨方的，是事先講好價錢的，做收入的時候按著發票的價款入賬，折扣後也就是實際的售價;最壞的結果是銷售退回，購貨方不認可你的貨物，退回多少，沖減多少。

　　還有回扣的問題，這在企業再普遍不過了，法律上規定：「在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處;對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。」

　　挺嚴肅的吧，前邊我說的折扣是合法的，而回扣就是違法的，一字之差划出了法律的界限。

　　能看出區別吧——折扣是明面的，體現在賬上的，所以合法;回扣是暗地的，屬於行賄受賄，因此非法。現金折扣和銷售折讓都是可以在賬面上處理的，是正當的商業行為。

　　記得媽媽講會計的時候說到這裡還強調：老闆想送禮，讓他從自己兜里掏，別在賬上體現。自己不下水，也避免讓別人拖下水，會計要有意識地保護自己。

　　這句我記住了。

　　三、處理分錄

　　我把這些天的商品銷售發票和日報表都拿出來，分類處理。(圖16)(一)本地銷售

　　指同城售貨，有收現金的，有收支票的，有欠款掛往來賬的，收入貸「主營業務收入」，內涵的稅金入「應交稅金」，「城建稅」和「教育費附加」可以當時提，也可以月末根據增值稅計提。

　　(29)我把收款員給我的銷售日報表匯總，在櫃檯銷售的有如下商品明細：傳真機9 台，單價1 580 元，計14 220 元，財務裝訂機5 台，單價3600 元，18 000 元，還有辦公耗材16 930 元，文化用品9 280元。收支票金額39 530 元，現金18 900 元。

　　借：現金18 900

　　銀行存款39 530

　　貸：主營業務收入56 728.16

　　應交稅金——應交增值稅1 701.84

　　不管是小規模納稅人還是一般納稅人，銷售時我們收到的貨款都是含稅的，所不同的是一般納稅人的專用發票上貨款和稅款是分開寫的，普通發票也是分開的，因為打發票的軟體就是那麼設置的;而小規模納稅人的手工發票是價稅合一的，因此做分錄的時候要把稅金換算出來。

　　(30)把上筆現金存入銀行。

　　借：銀行存款18 900

　　貸：現金18 900

　　(31)計提附加稅費，增值稅是1 701.84 元，計算城建稅和教育費附加。

　　借：主營業務稅金及附加170.18

　　貸：應交稅金——應交城建稅119.13

　　其他應交款——應交教育費附加51.05

　　這些稅費我怕自己忘了，隨時計提，下次不提了。

　　一般納稅人一定要到月底再計算，因為一般納稅人的附加稅是按著銷項稅減去進項稅後餘額計算出來的。進項稅一旦認證通不過，那麼還要重新計算的附加稅費，反而麻煩了。

　　(二)異地銷售

　　主要是城鎮的，賬務都差不多。

　　(32)銷售給甲公司一批辦公用品，我們開出的發票價款是29 500元，貨到付款，而且我們先用現金給對方墊付運費350 元。

　　借：應收賬款——甲公司29 850.00

　　貸：主營業務收入28640.78

　　應交稅金——應交增值稅859.22

　　現金350.00

　　如果是一般納稅人，獲取的運輸發票抵扣聯，月底可以拿到稅務局認證，然後在銷項稅里抵扣7%。

　　(三)現金折扣

　　有時候鼓勵購貨方早點付款給我們，一般用2/10 、1/20 、n/30 的字樣表示，意思是說貨物銷售出去後，對方在10 天之內交款可以享受2%的折扣，20 天之內交款折扣1%，之後就沒有這個待遇了。這筆支出計入「財務費用」，而購買方實際獲得現金折扣時，沖減當期的財務費用，是互相對應的。

　　(33)我商店銷售1 台複印機給Q 公司12 700 元，因為這家企業經常拖欠貨款，這次我們決定給他們現金折扣的條件為2/10，n/30。

　　拉走貨物時：

　　借：應收賬款—— Q 公司12 700.00

　　貸：主營業務收入12 330.10

　　應交稅金——應交增值稅369.90

　　(34)這招真靈，收到貨物8 天后就收到了貨款11 760 元。10 天內折扣2%，是254 元，收到貨款後：

　　借：銀行存款12 446

　　營業費用254

　　貸：應收賬款——Q 公司12 700

　　因為我沒有設置「財務費用」科目，把折扣放到「營業費用」里核算，這裡成大雜燴了。

　　(四)委託代銷

　　高劍看到有些文化用品一是因質量不好，二是想把小物品處理掉，就聯繫了郊區一家文化用品商店代銷我們的商品，對方也是小規模納稅人。

　　高劍讓我擬了一份「商品委託代銷購銷合同」，然後派人把商品送到郊區商店，根據合同規定，售完後附已售代銷商品的清單和貨款一同交給我們，然後我們支付手續費。

　　(35)我們這次委託代銷的辦公用品進價8 250 元，銷售價是11 630元。

　　發出商品時：

　　借：委託代銷商品——文化用品8 250

　　貸：庫存商品—— 文化用品8 250

　　也就是把「庫存商品里」的商品轉到「委託代銷商品」科目里核算。

　　(36)不到20 天郊區商店就來結賬了，我們收到代銷清單和支票，並給他們開出發票11 630 元。

　　借：銀行存款11 680.00

　　貸：主營業務收入11 339.80

　　應交稅金——應交增值稅340.20

　　(37)轉商品成本8 250 元。

　　借：主營業務成本8 250

　　貸：委託代銷商品——文化用品8 250

　　(38)按著合同用現金支付給對方代銷手續費——銷售價的15%，1752 元。

　　借：營業費用1 752

　　貸：現金1 752

　　(五)銷售退回

　　因質量、規格、品種等問題發生退貨時(指已經收取貨款的)，原來分錄怎麼做的就按退回的金額沖減原來的分錄，說是沖減，不是用紅字，而是用借貸方向相反的分錄，比如銷售的時候貸主營業務收入，商品退回的時候，退回那部分借主營業務收入。

　　如果是跨年度退回的，準確點說是「報告年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的報告年度或以前年度發生的銷售退回」，肺活量小的一口氣還說不下來呢，年度資產負債表日就是年末的最一天12 月31 日，因為賬都結完了，又出現一筆涉及到損益的賬務，所以要在「以前年度損益調整」科目做調整(這個科目用到的時候再自己設定) ，然後調整報告年度會計報表相關項目。

　　(39)前幾天銷售給甲公司的傳真機，其中有一台因質量不好被退回來。我們退給人家支票1 360 元，發票追回重開。

　　借：主營業務收入1 320.39

　　應交稅金——應交增值稅39.61

　　貸：銀行存款1 360

　　(40)把結轉的成本1 080 元同時轉回。

　　借：庫存商品——傳真機1 080

　　貸：主營業務成本1 080

　　我覺得這些科目最好用原來分錄的負號處理比較好，比如貸：主營業務收入-1 307.69 元，這樣才表示從貸方發生額里沖減出來，而且到了月底，貸方本月發生額就是本月實際的銷售收入，不然月底結轉利潤的時候，總賬和明細賬的借貸方發生額又出現差額了，以前媽媽講費用的時候提到過類似的情況。