運輸費用

增值稅應稅項目在生產經營過程中所發生的運輸費用可以按照7％的扣除率進行進項稅額抵扣。

准予抵扣的運輸費為運費結算單據所列運費、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按７％的扣除率計算抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業發票，可以在自發票開具日90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣。

運費單證要求包括：①國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票；②從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監製章的貨票；③管道運輸費用為套印有全國統一發票監製章的運輸費用結算單據(普通發票)；④中國鐵路小件貨物快運運單；⑤公路、內河運費，應取得新版《貨運發票》和《聯運發票》。

發票填開要求：發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單位、運費金額等項目的填寫必須齊全；鐵路部門開具的鐵路運輸發票託運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發票託運人欄或備註欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。

不得進行抵扣的運輸費用：①郵寄費②貨運定額發票③一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發票除外)④明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用⑤國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。

重要法律文件：

關於加強貨物運輸業稅收徵收管理的通知國稅發［２００３］１２１號

國家稅務總局關於貨物運輸業若干稅收問題的通知國稅發[2004]88號

關於試點物流企業有關稅收政策問題的通知國稅發[2005]208號

法規摘要：

對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依１０％的扣除率計算進項稅額准予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。財稅字[1994]12號

增值稅一般納稅人１９９４年５月１日以後銷售應稅貨物而支付的運輸費用，除《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條所規定的不併入銷售額的代墊運費以外，可按（９４）財稅字第０１２號《財政部，國家稅務總局關於運輸費用和廢舊物資准予折扣迸項稅額問題的通知》中有關規定，依１０％的扣除率計算進項稅額予以折扣。　　納稅人購買或銷售免稅貨物所發生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。財稅字[1994]60號

（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，准予抵扣的運費結算單據（普通發票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監製章的貨票。 （二）准予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上註明的運費、建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。國稅函發［1995］288號

（一）運輸費用進項稅額的抵扣。1．准予計算進項稅額扣除的貨運發票種類。根據規定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，准予抵扣的運費結算單據（普通發票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監製章的貨票。准予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。2．准予計算進項稅額扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。3．納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。國稅發[1995]192號

增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產除外）所支付的管道運輸費用，可以根據套印有全國統一發票監製章的運輸費用結算單據（普通發票）所列運費金額，按10％計算進項稅額抵扣。國稅發[1996]155號

經國務院批准，從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進或銷售應稅貨物支付的運輸費用的扣除率由10％降低為7％。凡1998年7月1日以後申報抵扣的運輸費用進項稅額，不論運輸發票何時開具、其所註明的運輸費用是否已經支付，均按7％的扣除率計算進項稅額。財稅字［1998］114號

增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付鐵路運輸費用准予抵扣的運費金額範圍，僅限於運輸單位開具的貨票上註明的鐵路貨物運輸運營費用（即發到運費和運行運費）、鐵路建設基金。除此之外，對於納稅人購進或銷售貨物支付的其他鐵路運輸費用，如豐沙線、京秦線、大秦線、臨管加價、電氣化鐵路電力附加費、地方鐵路建設附加費等，以及保險費用、裝卸費用等其他雜費一律不得予以抵扣。國稅函[1999]124號註：該法規已廢止

增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的鐵路運輸費用，准予抵扣的範圍限於鐵路運輸部門開具的貨票上註明的以下項目：運輸運營費用（即發到運費和運行運費）；鐵路建設基金；臨管鐵路運費及新線運費（包括：大秦煤運費、京秦煤運費、京原煤運費、豐沙大煤運費、京九分流加價 、太古嵐加價、京九運費、大沙運費、侯月運費、南昆運費、宣杭運費、伊敏運費、通霍運費、塔韓運費、北倉運費）。原《國家稅務總局關於鐵路貨運價格調整後運輸費用抵扣問題的通知》廢止。國稅發[2000]14號

一、除《國家稅務總局關於鐵路運費進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅發［２０００］１４號）中規定的抵扣項目外，對鐵路運輸部門開具的新增的北疆線、西康線、上鉛線、內六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費，允許按７％的扣除率計算抵扣進項稅額。　　二、中國鐵路包裹快運公司（簡稱中鐵快運）為客戶提供運輸勞務，屬於鐵路運輸企業。因此，對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按７％的扣除率計算抵扣進項稅額。國稅函［２００３］９７０號

國際貨物運輸代理業務是國際貨運代理企業作為委託方和承運單位的中介人，受託辦理國際貨物運輸和相關事宜並收取中介報酬的業務。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。國稅函［２００５］５４號

增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）准予抵扣。准予抵扣的範圍僅限於鐵路運輸企業開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。 東北地區擴大增值稅抵扣範圍企業購進或銷售固定資產支付的運輸費用准予抵扣。國稅函[2005]332號

七、運輸發票抵扣問題(一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區固定資產除外)通過鐵路運輸，並取得鐵路部門開具的運輸發票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發票託運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發票託運人欄或備註欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。(二)一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。(三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發票，凡附有運輸企業開具並加蓋財務專用章或發票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。(五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發票除外)不得計算抵扣進項稅額。財稅[2005]165號