進口設備退貨方式的納稅差異

進口設備退貨方式的納稅差異

2014.9.5中國稅務報 作者：邱曉玲

A公司2014年5月進口一台設備，繳納了進口關稅和進口增值稅。A公司在安裝設備時發現，該設備不符合當初的設計要求，廠商無法進行改造以達到A公司要求。經與廠商協商後，決定將該設備退回。那麼，A公司是採用退運方式退回貨物？還是以一般貿易方式向廠商出口呢？

將該設備退運方式下的涉稅事項

（一）原繳納的進口增值稅不能抵扣

按照《國家稅務總局關於納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函〔2007〕350號）規定，納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據，其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。該設備退運後，境外廠商取得退還的貨物，其原繳納的進口增值稅能否適用該規定，不作進項稅額轉出處理？筆者認為，國稅函〔2007〕350號文件的前提條件為：1.企業進口貨物；2.境外廠商向國內進口方退還或返還資金；3.企業向境外廠商實際支付的貨款低於進口報關價格。A公司將進口貨物退運，不能適用國稅函〔2007〕350號文件的規定。

增值稅暫行條例規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。A公司將進口設備退運，該設備已不屬於A公司購入貨物。原先繳納的進口增值稅已不屬於購進貨物支付或負擔的增值稅額，即不屬於進項稅額範圍。因此，A公司如果已將進口增值稅作抵扣的，應作轉出處理。

（二）符合條件退運貨物不征出口關稅

A公司在安裝設備時發現設備不符合當初設計要求，向境外廠商退運設備，屬於因品質或者規格原因造成的退運。

《海關進出口貨物徵稅管理辦法》（海關總署令第124號）第五十八條規定，因品質或者規格原因，進口貨物自進口放行之日起1年內原狀退貨復運出境的，納稅義務人在辦理出口申報手續時，應當按照規定提交有關單證和證明文件。經海關確認後，對復運出境的原進口貨物不予徵收出口關稅。即如果在該設備進口放行之日起1年內原狀退運出境的，A公司在辦理出口申報手續時，可按規定不征出口關稅；如果該設備不是原狀退運或自進口放行之日起超過1年的，應按規定繳納出口關稅。

（三）符合規定條件的，原繳納的進口關稅和進口增值稅可以退回

海關總署令第124號第六十一條規定，已繳納稅款的進口貨物，因品質或者規格原因原狀退貨復運出境的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內，可以向海關申請退稅。納稅義務人向海關申請退稅時，應當提交下列材料：（一）《退稅申請書》；（二）原進口報關單、稅款繳款書、發票；（三）貨物復運出境的出口報關單；（四）收發貨人雙方關於退貨的協議。

該設備屬於因品質或者規格原因造成的退運，如果自A公司繳納進口稅款之日起1年內原狀退運出境的，A公司可向海關提交上述資料，申請退回原進口環節繳納的進口關稅和增值稅。需要注意的是，除另有規定外，進口環節增值稅已予抵扣的，該項增值稅不予退還。

如果發生以下三種情況之一的，A公司不符合退稅條件：1.自A公司繳納進口稅款之日起超過一年；2.不屬於原狀退運出境；3.不屬於因品質或者規格原因發生的退運。

那麼海關如何確定企業繳納的進口增值稅是否已予抵扣呢？

《國家稅務總局、海關總署關於實行海關進口增值稅專用繳款書「先比對後抵扣」管理辦法有關事項的通知》（稅總發2013年第76號）第二條規定，海關需要對海關繳款書涉及的進口增值稅申報抵扣情況進行核查確認的，可向納稅人主管稅務機關發出《進口增值稅抵扣信息委託核查函》。主管稅務機關收到委託核查函後，在30日內以《進口增值稅抵扣信息核查回復函》回複發函海關。

按照上述規定，A公司向海關申請退稅後，由海關向主管稅務機關發函確認海關繳款書涉及的進口增值稅有無抵扣。在實務操作時，有的地方海關可能要求企業提交稅務機關出具的進口增值稅未抵扣證明。

因此，企業進口貨物退運時，應根據退運原因、退運時間以及繳納稅款時間確定繳納出口關稅和能否退稅。因退運原繳納的進口增值稅不能抵扣，如果企業不符合退稅條件，將增加企業稅負。

將該設備以一般貿易方式向廠商出口的涉稅事項

A公司屬於生產企業，但不屬於《財政部、國家稅務總局關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定中的列名生產企業，出口自產貨物和視同自產貨物適用免抵退稅辦法。該設備未投入生產，不屬於視同自產貨物。根據財稅〔2012〕39號文件規定，非列名生產企業出口的非視同自產貨物適用免徵增值稅政策。A公司將設備以一般貿易方式向廠商出口，適用免徵增值稅政策，相應的設備進口增值稅應作進項稅額轉出處理，同時，設備出口還應按規定繳納出口關稅。

兩種方案對比

綜上所述，該設備屬於因品質或者規格原因造成的退貨，如果自A公司繳納進口稅款之日起1年內原狀退運出境的，A公司採用退運方式，可向稅務機關申請退回進口環節繳納的增值稅和關稅，此時採用退運方式比一般貿易方式更划算。如果不符合退運條件的，因為既不能退回進口稅款，也不能免出口關稅，此時採用一般貿易方式下出口免稅的方式，因為原先繳納的進口增值稅不能抵扣，兩者稅負無差異。