娛樂行業的稅（二）

娛樂行業的稅（二）

來自專欄永亮說稅

陰陽合同，絕對不是娛樂行業專有的行為，和具體的行業其實沒什麼關係。對娛樂行業稅收問題感興趣，可以繼續關注我們的分享。助理根據我的ppt整理的，可能稍微有一點口語化。

11.影視項目是作為獨立的財務項目接受稅務核查，還是全部在主控公司的財務賬內核查？

答：全部在主控公司的財務賬內核查，這一點和房地產開發項目不同。

多個主控方，各自結算。

12.以劇組名義開設獨立賬戶該如何操作。

問：影視開發各個環節都涉及哪些稅費問題，影視項目成本支出如何做賬能節稅並避免稅務稽查，有哪些合理的避稅方法？

答：增值稅、企業所得稅、個人所得稅。所有的避稅手段都應順勢而為，具體的避稅方法與項目的自身因素、先天條件相關，沒有放之四海而皆準的避稅方法。（僱傭殘疾人士是否是行之有效的避稅手段？）

13.股權代持人在工商局將股權轉讓給隱名股東後，稅務局在未滿1年內要求隱名股東補繳稅款，且不認可雙方之間的股權代持協議，如何向稅務局解釋說明相關問題。

答：無法說明，這種稅務風險是股權代持設計時就必須考慮到的稅務風險和成本。股權轉讓中的稅款，稅務局以工商登記的變更為準，否則一張代持協議加上一份說明，就可以不交稅，稅就沒法征了。真戲假唱就要一直唱下去，如果不想唱了，想要個名分，就必須繳稅。（換位思考：想想稽查人員的苦惱）

14.律所的稅務相關問題，包括律所經營本身的稅，合伙人的稅、律師的稅，普通員工的稅，以及有無合法的避稅方式。

答：以合夥制律師事務所為例。

律師事務所繳納流轉稅，也就是增值稅；

合夥制的律師事務所作為稅收上的透明體，不繳納企業所得稅，直接將利潤分配到合伙人身上，按照「個體工商戶的生產、經營所得」繳納個人所得稅。合伙人給自己發的工資不得稅前扣除。僱員按照工資薪金所得繳稅。

目前的現狀：核定徵收與查賬徵收並用。

15.中外聯合製片的稅務安排問題

問：關於整個交易的安排，成立合資公司不是太大問題，問題在於交易本身，比如說IP授權，是直接在中方在海外的子公司與外方交易，然後再轉移至中方國內公司，還是直接轉移給合資公司，還是可以有其他安排？

答：需要根據具體的項目進行稅務成本的測算。

16.A公司與B公司有一筆土地房屋交易，直接產權過戶需要繳哪些稅，稅率多少。如果將標的土地房產出資設立公司再轉讓公司股權的，稅會不會低一些，或者有無其他合適的稅收籌劃方式。

答：不動產交易涉及的稅種：

增值稅、所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、契稅、印花稅

這個問題涉及稅法中的「實質重於形式原則」，曾經有過突破的案例，但絕大多數稅務機關接受交易形式的改變，但並不意味著可以無限度降低股權轉讓的價格。比如，不得低於公司的凈資產。

帶來的法律風險：

1、股權不如房地產「乾淨」，可能隨同股權吃進潛在的法律風險，比如，公司所欠的債務、公司欠繳的稅款；

2、受讓方配合做低股權轉讓價格，搞「陰陽合同」，受讓方同樣存在稅務風險，可以適當迴避稅種。

17.企業舉辦比賽，參賽主體是公司旗下的俱樂部，但是舉辦比賽的公司與俱樂部公司並無關聯關係，且俱樂部無公司主體資格。

問：俱樂部贏得比賽名次獲得獎金，獎金如何發放，稅款如何代扣代繳？

答：偶然所得，按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅。

虛擬中間層被省略，偶然所得稅率與實際分攤人數無關。

請盡量營造良好的稅務環境。

18.企業如何申請研發費用加計扣除，對營業範圍有什麼要求。稅務局如何申請研發費用加計扣除。

一、申請流程。

國家稅務總局公告2015年第97號――關於企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告 六、申報及備案管理

　　（一） 企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一併報送。

（二） 研發費用加計扣除實行備案管理， 除「備案資料」和「主要留存備查資料」 按照本公告規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關於發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行。

（三） 企業應當不遲於年度彙算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案，並將下列資料留存備查：

　　1.自主、委託、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關於自主、委託、合作研究開發項目立項的決議文件；

　　2.自主、委託、合作研究開發專門機構或項目組的編製情況和研發人員名單；

　　3.經科技行政主管部門登記的委託、合作研究開發項目的合同；

　　4.從事研發活動的人員和用於研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

　　5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

　　6.「研發支出」輔助賬；

　　7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查；

8.省稅務機關規定的其他資料。

二、對營業範圍的要求

四、不適用稅前加計扣除政策的行業。1.煙草製造業。2.住宿和餐飲業。3.批發和零售業。4.房地產業。5.租賃和商務服務業。6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，並隨之更新。

四、不適用加計扣除政策行業的判定

《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以《通知》所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不徵稅收入和投資收益的餘額50%（不含）以上的企業。

19.正常來說，為了稅務籌劃，在項目啟動時就以霍爾果斯的公司進行簽約。但是實際操作中有太多情況是到了項目後期霍爾果斯的公司才進去的，這會有什麼稅務風險。

答：有可能被認定為人為地轉移利潤。

一般反避稅管理辦法(試行) 國家稅務總局令第32號

第二條　本辦法適用於稅務機關按照企業所得稅法第四十七條、企業所得稅法實施條例第一百二十條的規定，對企業實施的不具有合理商業目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調整。

第四條　避稅安排具有以下特徵：

　　（一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

　　（二）以形式符合稅法規定、但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。

　　第五條　稅務機關應當以具有合理商業目的和經濟實質的類似安排為基準，按照實質重於形式的原則實施特別納稅調整。調整方法包括：

　　（一）對安排的全部或者部分交易重新定性；（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體；

　　（三）對相關所得、扣除、稅收優惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；（四）其他合理方法。　　

各地國稅競爭激烈，請顧及當地稅務機關的實際工作

20.霍爾果斯和眉山的稅收政策能否做個比較，尤其是有限合夥基金方面。

一、霍爾果斯稅收政策：

國務院關於支持喀什霍爾果斯經濟開發區建設的若干意見

霍爾果斯經濟開發區重點發展化工、農產品深加工、生物製藥、可再生能源、新能源、新材料、建材、進口資源加工、機械製造、商貿物流、旅遊、文化及高新技術等產業。其中，伊寧市重點建設區域性商貿物流中心和優勢資源轉化加工區；霍爾果斯口岸重點建設中哈霍爾果斯國際邊境合作中心中方中心區及配套區；清水河配套產業園區重點建設農副產品深加工和出口機電產品配套組裝加工基地。

（三）2010年至2020年，對經濟開發區內新辦的屬於重點鼓勵發展產業目錄範圍內的企業，給予自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起企業所得稅五年免徵優惠，具體目錄由財政部、稅務總局會同有關部門研究制訂。對農副產品加工轉化和勞動密集型產業等符合條件的企業，在用電、運輸等方面給予特殊價格政策支持，具體辦法由發展改革委會同有關部門研究制訂。

關於加快喀什、霍爾果斯經濟開發區 建設的實施意見

新政發〔2012〕48號

依法落實對兩個經濟開發區內符合條件的企業給予企業所得稅五年免徵優惠政策，免稅期滿後，再免徵企業五年所得稅地方分享部分；全額留存兩個經濟開發區範圍內2012年至2021年的地方財政收入，扶持園區建設和產業發展。從稅收征管、納稅服務等多個層面做好政策執行的準備，做好與西部大開發稅收優惠政策的銜接工作。

新疆困難地區重點鼓勵發展產業企業所得稅優惠目錄（試行）

三十一、教育、文化、衛生、體育服務業

1、學前教育。

2、特殊教育。

3、職業教育。

4、遠程教育。

5、文化創意設計服務。

6、廣播影視製作、發行、交易、播映、出版、衍生品開發。

7、動漫創作、製作、傳播、出版、衍生產品開發。

8、移動多媒體廣播電視、廣播影視數字化、數字電影服務監管技術及應用。

9、語言文字技術開發與應用。

10、非物質文化遺產保護與開發。

11、民族和民間藝術、傳統工藝美術保護與發展。

12、民族文化藝術精品的國際營銷與推廣。

13、計劃生育、優生優育、生殖健康諮詢與服務。

14、全科醫療服務。

15、遠程醫療服務。

16、衛生諮詢、健康管理、醫療知識等醫療信息服務。

17、傳染病、兒童、精神衛生專科醫院和護理院（站）設施建設與服務。

18、殘疾人社會化、專業化康復服務和托養服務。

19、體育競賽表演、體育場館設施建設及運營、大眾體育健身休閑服務。

20、中華老字號的保護與發展。

關於霍爾果斯經濟開發區霍爾果斯園區引進企業薪金收入個人所得稅獎勵暫行辦法

（1）根據納稅人一個納稅月度內在園區內實際繳納個人所得稅額地方留成部分給予補貼獎勵，具體標準為：

當月繳納個人所得稅在1000元人民幣（含1000元人民幣）至2000元人民幣（含2000元人民幣）部分，獎勵比率為其在園區實際繳納個人所得稅地方留成部分的70%。當月繳納個人所得稅不足1000元的，不予獎勵。

當月繳納個人所得稅在2000元人民幣至4000元人民幣（含4000元人民幣）部分，獎勵比率為其在園區實際繳納個人所得稅地方留成部分的80%。

當月繳納個人所得稅在4000元人民幣以上的部分，獎勵比率為其在園區實際繳納個人所得稅地方留成部分的90%。

五、凡有下列情形之一的單位和人員，不得申請補貼：

（1）不依法納稅；

（2）有不良誠信記錄；

（3）有侵犯知識產權行為；

（4）有其他違反法律、法規行為。

六、本暫行辦法是在中華人民共和國現行稅制框架下在開發區實施的地方性優惠政策。國家對本政策相關的個人所得稅財政補貼問題做出明確規定後，即按國家規定執行，本暫行辦法同時廢止。

二、眉山稅收政策

眉山市人民政府關於促進「十二五」非公有制經濟發展的實施意見

眉府發〔2011〕46號

2.稅收優惠。嚴格執行國家現行稅收優惠政策，確保非公有制企業依法同等享受各項稅收優惠。符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率徵收企業所得稅。國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。非公有制企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，可以免徵、減征企業所得稅。

眉山經濟開發區東區扶持政策

除享受國家及西部大開發優惠政策外，對重大優質項目，可「一事一議」。

1、對新引進固定資產投入5000萬元以上的食品泡菜、生物醫藥、機械電子三大主導產業生產企業，畝平投入100萬元以上的，按該項目固定資產投入不超過5%給予企業最高2000萬元獎勵，用於支持企業研發、環保和技術創新。

2、對已獲「中國馳名商標」和「農業產業化國家重點龍頭企業」的入園企業，除享受《眉山市東坡區加快發展優勢產業轉型升級若干政策》相關政策外，凡新建固定資產投資3000萬元及以上泡菜食品項目的，在投產當年再給予企業200萬元一次性獎勵；新建固定資產投資5000萬元及以上泡菜食品項目的，在投產當年再給予企業300萬元一次性獎勵；新建固定資產投資1億元及以上泡菜食品項目的，在投產當年再給予企業400萬元一次性獎勵；新建固定資產投資2億元及以上泡菜食品項目的，在投產當年再給予企業500萬元一次性獎勵。

3、鼓勵企業集約用地。鼓勵企業建設多層標準化廠房，對企業新建或技改項目，修建2層或9米以上單層廠房的，按照新建廠房面積45元/㎡標準給予企業一次性獎勵。

4、鼓勵企業發展上市。對在主板上市的企業，給予500萬元一次性獎勵；對在中小板、創業板上市的企業，給予200萬元一次性獎勵；對首次在新三板、新四板掛牌實現股權交易的企業，給予20萬元一次性獎勵。

5、對企業營銷、宣傳、出口等均配套系列政策。

三、有限合夥基金稅收優惠政策：

1、霍爾果斯：《新疆維吾爾自治區促進股權投資類企業發展暫行辦法》的通知，新政辦[2010]187號。

第十四條申請備案應當具備下列條件：

　　（一）股權投資企業（含公司制和合夥制）的註冊資本（協議募集資金總額）不少於3000萬元人民幣、實收資本（首期認繳額）不少於1000萬元人民幣。

　　（二）股權投資管理有限公司和合夥制股權投資管理企業的實收資本不少於200萬元人民幣，股權投資管理股份公司實收資本不低於500萬元。

　　（三）單個股東或者合伙人對股權投資類企業的投資額不低於50萬元人民幣。

　　（四）用於股權投資的貨幣資產應當委託商業銀行託管，並簽署貨幣資產託管協議。

第十九條 合夥制股權投資類企業的投資收益，依法可採取「先分後稅」的方式，由合伙人分別依法繳納個人所得稅或企業所得稅。

　　合夥制股權投資類企業的合伙人應繳納的個人所得稅，由合夥制股權投資類企業代扣代繳。

　　第二十條 合夥制股權投資類企業的合伙人為自然人的，合伙人的投資收益，按照「利息、股息、紅利所得」或者「財產轉讓所得」項目徵收個人所得稅，稅率為20%.合伙人是法人或其他組織的，其投資收益按有關規定繳納企業所得稅。

（三）合夥制的股權投資類企業的合伙人，按照「先分後稅」繳納所得稅後，自治區按其對地方財政貢獻的50%予以獎勵，獎勵資金由納稅所在地財政部門撥付。

2、國家層面創投企業優惠政策

1）合夥企業的特殊稅法地位：稅收上的透明體與先分後稅原則。

財政部、國家稅務總局關於合夥企業合伙人所得稅問題的通知

（財稅[2008]159號）

　　二、合夥企業以每一個合伙人為納稅義務人。合夥企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

2）有限合伙人的稅收待遇

A 自然人有限合伙人

針對合夥企業從被投資企業取得的股息收益，適用「利息、股息、紅利」稅目，按照20%的稅率繳納個人所得稅。

針對合夥企業轉讓被投資企業股權取得的收益，存在爭議：一種認為應當按照「個體工商戶生產經營所得」，適用5%-35%五級累進稅率；另一種認為，應當按照「財產轉讓所得」，按照20%的稅率繳納個人所得稅

合伙人轉讓基金合夥份額取得的收益，應當按照「財產轉讓所得」，按照20%的稅率繳納個人所得稅。

B法人有限合伙人

針對合夥企業從被投資企業取得的股息收益，是否屬於「符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益」，從而可以享受免稅待遇，存在爭議。

針對合夥企業轉讓被投資企業股權取得的收益，按照25%稅率繳納企業所得稅。

合伙人轉讓基金合夥份額取得的收益，應當按照「財產轉讓所得」，按照25%稅率繳納企業所得稅。

C法人合伙人的創投稅收優惠

國家稅務總局公告（2015年第81號）

關於有限合夥制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告

　　三、有限合夥制創業投資企業採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業滿2年（24個月，下同）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合夥制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。

財政部、國家稅務總局關於創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知

（財稅〔2017〕38號）

　　為進一步落實創新驅動發展戰略，促進創業投資持續健康發展，現就創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策通知如下：

　　一、稅收試點政策

（一）公司制創業投資企業採取股權投資方式直接投資於種子期、初創期科技型企業（以下簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。

（二）有限合夥制創業投資企業（以下簡稱合夥創投企業）採取股權投資方式直接投資於初創科技型企業滿2年的，該合夥創投企業的合伙人分別按以下方式處理：

　　1.法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合夥創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。

　　2.個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合夥創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。

（三）天使投資個人採取股權投資方式直接投資於初創科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以後取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

3）普通合伙人的稅務處理

普通合伙人的收益來源於兩個方面，一是基金管理費；二是基金收益分成。

難點在於對於基金收益分成的定性，屬於「服務性質的收入」還是屬於「投資收益」。如果屬於服務性質的收入，則除了按照營業所得的稅目徵收所得稅外，還要徵收增值稅。

基金通過增設基金管理公司的方式，淡化普通合伙人的管理職責；迴避納稅中可能產生的爭議。

四、地方優惠政策是否靠譜？

霍爾果斯有官方稅收規定作為基礎，而地方性規定可變性則較大

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