車輛購置稅計稅依據是不含增值稅價款、組稅價格和最低計稅價格

車輛購置稅——稅率、計稅依據與應納稅額的計算

一 、稅率——比例稅率10%

二 、計稅依據：應稅車輛的價格。由於應稅車輛購置來源的不同，計稅價格的組成也就不一樣。

【總結】車輛購置稅的計稅依據分別是不含增值稅價款、組成計稅價格和最低計稅價格。

如果進口自用的是應繳消費稅的小汽車、摩托車，進口環節消費稅、增值稅與車購稅的組成計稅價格相同。

【提示】

①「價外費用」是指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、違約金（延期付款利息）和手續費、包裝費、儲存費、優質費、運輸裝卸費、保管費以及其他各種性質的價外收費，但不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

境內單位和個人租入外國船舶的，不徵收車船稅。境內單位將船舶出租到境外的，依法徵收車船稅。

②納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低於同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，計稅價格為國家稅務總局核定的最低計稅價格。

③納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得並自用的應稅車輛的計稅價格，主管稅務機關參照國家稅務總局規定的最低計稅價格核定。

④國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據為納稅人提供的有效價格證明註明的價格。有效價格證明註明的價格明顯偏低的，主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格。進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規定的其他車輛，計稅價格為納稅人提供的有效價格證明註明的價格。

⑤納稅人無法提供有效價格證明的，主管稅務機關有權核定應稅車輛的計稅價格。免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0。

⑥國稅總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規定如下：

a、對已繳納並辦理了登記註冊手續的車輛，其底盤發生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算；

b、非貿易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。

【提示】

1.車輛購置稅的計稅價格不含增值稅，價外費用計稅時需價稅分離。

2.購買車輛支付的工具件和零部件價款、車輛裝飾費均應併入計稅依據計稅。

3.購買者支付的控購費，不併入計稅價格計稅。

三 、應納稅額的計算

（1）購買自用的：

應納稅額=（全部價款+價外費用）÷（1+17%）×適用稅率

（2）進口自用：

應納稅額=（關稅完稅價額+關稅+消費稅）×適用稅率

（3）其他自用：

應納稅額=最低計稅價格×適用稅率

【例題1·多選題】下列選項中，符合車輛購置稅計稅依據相關規定的有( )。

A.購買自用應稅車輛時，支付的車輛裝飾費併入計稅依據中計稅

B.購買自用應稅車輛時，支付的控購費，不應併入計稅依據計稅

C.汽車銷售公司代收的保險費併入計稅依據計徵車輛購置稅

D.非貿易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格

【答案】ABD

【解析】選項C代收款項應區別徵稅，凡使用代收單位（受託方）票據收取的款項，應視作代收單位的價外費用，併入計稅依據一併納稅；凡使用委託方票據收取，受託方只履行代收義務，不作為價外費用併入計稅依據計算繳納車輛購置稅。

【例題2·單選題】某汽車貿易公司2016年3月進口20輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售16輛，取得含稅銷售收入480萬元；2輛企業自用；2輛贈送給合作單位，合同約定的含稅價格為每輛30萬元。該公司應納車輛購置稅（ ）萬元。

（小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】該公司應納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）。

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