銷售收入增長何以盈利下降

某稅務檢查組日前到甲公司進行例行檢查。在檢查前的案頭分析中發現，甲公司被檢查年度的利潤總額和銷售利潤為前3年的2/3，成本利潤率較往年大幅下降。檢查過程中，檢查人員仔細比較了各月的銷售和盈利情況，發現本應是盈利高峰的9月~11月，公司銷售收入雖保持了高峰態勢，但盈利水平與往年相比卻大為下降，由此造成全年盈利比往年下降約1/3。

為什麼在銷售高峰期，收入未降而盈利下降？為了查明原因，檢查組徐組長查看了公司本年利潤賬戶，發現9月~11月的盈利確實很低，不僅沒有體現與銷售同步增長的規律，而且個別月份近乎虧損。隨後，徐組長調出這3個月記載銷售收入及結轉銷售成本的會計憑證，發現各月結轉的主要產品的單位銷售成本與正常月份相比沒有變化，但對照檢查各月相應產品的銷售情況明細表，發現產品銷售量雖符合銷售旺季的特點，但每個月都有3種~6種產品出現銷售單價和銷售成本嚴重倒掛的問題，且多數銷售價格不足正常銷售單價的1/10，僅相當於收回的殘值。簡單匯總各月6種產品的虧損額後，徐組長判斷，正是這3個月產品的嚴重虧損，導致甲公司被檢查年度盈利比正常年度下降了1/3。

查明利潤下降的原因後，徐組長向甲公司財務部吳經理提出疑問：為什麼這6種產品會出現銷售收入與銷售成本倒掛的現象？為什麼上述情況集中出現在9月~11月的銷售高峰期？對此，吳經理作出答覆：這6種產品的質量有點問題，庫存量較大且長期積壓需要促銷，恰巧在這3個月處理了相關積壓產品。吳經理的解釋似乎有道理，但對售價僅是正常價格1/10的情形，徐組長認為不屬於正常促銷。為此，徐組長請吳經理提供公司管理層對本次降價處理的意見或批複。公司管理層對此次處理產品的意見是「因該批產品存在質量問題，長期積壓，為盤活資產，收回成本，經研究決定，同意按申請報告及擬定的價格對外銷售」，從批示看出，還有一個「申請報告」。徐組長請吳經理提供申請報告，但申請報告只是說明了產品存在質量問題，卻未明確是哪種質量問題。

徐組長認為，即使因質量問題造成產品積壓而導致促銷，一般會保持一定的盈利水平，即售價會在合理的範圍內，超出這個範圍，就不應屬於正常意義上的降價促銷，而應屬於報廢處理。因此，有必要弄清楚究竟是什麼原因造成的產品質量問題。徐組長分別到銷售部、倉庫及生產車間了解詢問後，終於弄清楚了實際情況。原來，該公司兩年前採購的一批原材料，因採購人員拿了對方的好處，隱瞞了原材料存在的嚴重質量問題，同時因產品入庫前的質量檢驗和倉庫驗收把關不嚴，以至於產品售出後遭用戶投訴，最終使得這批產品大量積壓，但相關責任人在問題暴露後均已離職。

弄清產品降價的原因後，徐組長向吳經理說明了檢查組的意見：此次產品降價造成的損失，不屬於正常生產經營過程中發生的合理損失，不可以按照目前的會計核算方法進行處理；甲公司應追究相關責任人的經濟責任，並確定由責任人賠償的金額，同時應該考慮追究對方供貨單位和保險公司的賠償問題；得到賠償的部分，不得進行增值稅進項稅抵扣和企業所得稅稅前扣除；超過賠償部分的損失，應以專項申報的方式，向稅務機關申報稅前扣除。然而，吳經理卻解釋道，由於相關責任人已離開公司，無法追究責任，而且打官司時間又太長，只能「啞巴吃黃連」。徐組長認為，可以先通過法律途徑追究各方責任，如果在法律途徑履行結束後，仍不能追回賠償，再以專項申報的方式，向稅務機關申報稅前扣除。

在上述案例中，甲公司受到了應有的稅務處罰。甲公司至少存在三方面問題：一是違反了《企業內部控制應用指引第7號——採購業務》第十一條的規定，企業應當建立嚴格的採購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對採購項目的品種、規格、數量、質量等相關內容進行驗收，出具驗收證明。涉及大宗和新、特物資採購的，還應進行專業測試。甲公司執行該規定流於形式。二是對相關問題處理不及時，由於在相關人員離職前未能追究並落實責任，使得資產損失未能扣除各責任方（人）的賠償。三是掩蓋應以專項申報方式向稅務機關申報扣除的資產損失。

一些企業對發生的資產損失，往往因為無法落實責任或擔心增值稅不可以抵扣、不可以在企業所得稅稅前扣除等原因，而將損失混淆在日常銷售成本中，不按稅法規定進行處理，實際上加大了企業本身的涉稅風險，得不償失。（來源：蔣金聰 劉志耕）
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