很詳細：財務常見過路、過橋費、出差、通勤交通費如何抵扣？

過路過橋費抵扣進項稅額（N個實務問題）

1.政策期限

【提醒】雖政策分為兩段2016年5月1日至7月31日和2016年8月1日起執行，停止執行時間另行通知，2016年7月份的通行費的發票，還可以在8月及以後按規定計算抵扣進項稅額。

2.可抵扣憑證

通行費發票，不含財政票據。

（1）取得的通行費發票計算抵扣進項稅額，是說取得通行費增值稅普通發票也屬於增值稅抵扣憑證，通行費普通發票抵扣時不需要認證，是按照發票上註明的金額計算抵扣。

【提醒1】取得通行費增值稅普通發票/營業稅發票，不需要認證而可以計算抵扣，如果通行費取得專票（基本上暫時不可能），按照認證抵扣操作。

【提醒2】取得的通行費發票計算抵扣進項稅額，不需要認證，也就沒有認證期限180天的限制，也就是說如沒有後續政策規定，2016年5月15日發生的通行費可以在2017年1月計算抵扣.

（2）發生在2016年5月1日至2016年6月30日期間的通行費，可以憑取得營業稅發票計算抵扣進項稅額，也是按照發票上註明的金額計算抵扣。

【提醒1】2016年7月1日後的的通行費，需取得增值稅發票（含普通發票和專票）才能抵扣進項稅額。

【提醒2】發生在2016年5月1日至2016年6月30日期間的通行費，即使取得營業稅發票，由於沒有抵扣及認證期限，可以在以後月份計算抵扣。

【提醒3】取得營業稅發票，也是按照發票上註明的金額計算抵扣。

（3）取得財政票據，屬於不能計算抵扣進項稅額，但是可以作為記賬憑證和企業所得稅稅前扣除憑證，也就是說按照不能抵扣賬務處理。

（4）財政票據、增值稅普通發票和營業稅發票的區別。主要看票據監製章：

——財政票據上監製章印有「財政票據監製章 中央或***省市 財政部監製」的字樣；

——增值稅發票上監製章印有「全國統一發票監製章 ***省市 國家稅務總局監製」的字樣；

——營業稅發票上監製章印有「全國統一發票監製章 ***省市 地方稅務局監製」的字樣。

以下圖片通行費的財政票據，不能計算抵扣進項稅額

3通過ETC方式支付的過路費抵扣實務

【例】[ 網友22400 ] 第一個問題：公司的車輛統一辦理了ETC卡充值，充值後取得的發票能否按照過路過橋費計算抵扣？ 第二個問題：現在公司ETC卡充值後取得發票是增值稅普通發票。能否按照財稅2016年47號文件的規定執行。

[ 國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長　林楓 ] 第一問：ETC充值卡充值時並未實際接受道路通行服務，其充值取得的發票，不能按照過路過橋費計算抵扣。

第二問：財稅【2016】47號文件中收費公路通行費抵扣政策中所指的可計算抵扣的通行費發票是指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用所開具的發票（不含財政票據）。如您公司取得的增值稅普通發票屬於上述發票，可按現行規定計算抵扣增值稅。

摘自《2016年7月8日上午9:30國家稅務總局在稅務總局網站開展一期以「20條服務新舉措全面助力營改增」為主題的在線訪談文字實錄》

備註：財稅〔2016〕86號文件作為財稅【2016】47號文件的政策延續，沒有發生大的變化。

根據上述答疑可以得出通過ETC方式支付的過路費有以下情形：

（1）一般納稅人ETC卡充值時取得通行發票，並未實際接受道路通行服務，取得增值稅普通發票或財政票據，上述增值稅普通發票不屬於「通行費發票」，不得計算抵扣進項稅額。如下圖：

（2）一般納稅人ETC卡充值後取得發票是增值稅普通發票，可按照規定計算抵扣進項稅額，取得專票按照認證後抵扣進項稅額。如下圖：

上述發票可以計算抵扣：1000÷（1 3%）×3%=29.13元

（3）ETC卡支出，不管上述何種方式取得是財政票據，都不能計算抵扣進項稅額。

4.可抵扣進項稅額計算方法及原理

（1）高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上註明的金額÷（1 3%）×3%

（2）一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上註明的金額÷（1 5%）×5%

原理解釋：目前我國增值稅實行購進扣稅法，也就是納稅人發生應稅行為時按照銷售額計算銷項稅額，購進貨物、勞務、服務、無形資產或不動產時，以支付或負擔的稅款為進項稅額，同時允許從銷項稅額中抵扣進項稅額。

（1）取得財政票據，屬於非稅收入，也就是說未支付或負擔稅款，所以未納入抵扣範圍。

（2）支付的高速公路通行費，由於財稅（2016）36號文件規定，公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的徵收率計算應納稅額，在全面營改增初期，大部分公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費會選擇簡易計稅，所以計算高速公路通行費可抵扣進項稅額公式：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上註明的金額÷（1 3%）×3%

（3）支付的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，由於財稅〔2016〕47號文件規定，一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算繳納增值稅，在全面營改增初期，大部分一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費會選擇簡易計稅，所以計算一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額公式：

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上註明的金額÷（1 5%）×5%。

5.區分高速通行費票據和一級公路、二級公路、橋、閘通行費票據

票面上是否印有「一級公路、二級公路、橋、閘通行費票據」字樣，如果沒有上述字眼，從稅務風險角度來考慮，建議都按照高速公路通行費發票計算抵扣進項稅額。

上述的所謂稅務風險的意思是說，從計算抵扣的稅額，高速公路通行費發票計算抵扣進項稅額公式用的3%，一級公路、二級公路、橋、閘通行費計算抵扣進項稅額公式用的5%，高速公路通行費發票計算抵扣進項稅額少！

6.會計分錄

借：成本/費用科目通行費發票上註明的金額÷（1 3%/5%）

應繳稅費—應繳增值稅—進項稅額通行費發票上註明的金額÷（1 3%/5%）×3%/5%

貸：銀行存款/現金

7.申報表填報

增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費，按照政策規定，以取得的通行費發票（不含財政票據）上註明的收費金額計算的可抵扣進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8欄"其他"。

同時填報《本期抵扣進項稅額結構明細表》第30欄「通行費的進項」。

【例】某增值稅運輸企業一般納稅人，2016年8月份支付的高速公路通行費為12.3萬元，其中10.3萬取得了相應的通行費發票，2萬取得財政票據；一級公路、二級公路、橋、閘通行費共計13.6萬元，其中10.5萬取得了相應的通行費發票，3.1萬取得財政票據，ETC卡充值支付2萬元。

案例分析

①發生的高速公路通行費為12.3萬元，其中10.3萬取得了相應的通行費發票，可以計算可抵扣進項稅額，2萬取得財政票據不能計算可抵扣進項稅額，按照不能抵扣進項稅額賬務處理。

發生的高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上註明的金額÷（1 3%）×3%=10.3÷（1 3%）×3%=0.3萬元。

②發生的一級公路、二級公路、橋、閘通行費為13.6萬元，其中10.5萬取得了相應的通行費發票，可以計算可抵扣進項稅額，3.1萬取得財政票據不能計算可抵扣進項稅額，按照不能抵扣進項稅額賬務處理。

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上註明的金額÷（1 5%）×5%=10.5÷（1 5%）×5%=0.5萬元。本月可抵扣的收費公路通行費合計為0.8萬元。

③ETC卡充值支付2萬元，並未實際接受道路通行服務，取得增值稅普通發票或財政票據，上述增值稅普通發票不屬於「通行費發票」。

申報表填寫

將0.8萬元填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第八欄「稅額」一列。同時填入《本期抵扣進項稅額結構明細表》第30欄「通行費的進項」稅額一列。

（本期抵扣進項稅額結構明細表）

　　那麼，財務出差、通勤交通費如何抵扣？不要著急，七個例子告訴你！

【例1】

　　公司員工小李，出差乘坐飛機到北京。

　　分析：屬於購進的旅客運輸服務，雖然是用於生產經營，屬於可以抵扣的項目，但因購進的是旅客運輸服務，所以不得抵扣進項稅。

【例2】

　　公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛，一路花費的加油費、過路費等，假設可以取得增值稅扣稅憑證。

　　分析：公司並未購進旅客運輸服務，只是將自有的車輛以及花費的各種費用，用於旅客運輸服務，不屬於購進旅客運輸服務，且未用於不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。

【例3】

　　公司員工小李，出差到北京，租賃小汽車一輛，本公司駕駛員開車將其送到北京，一路花費的加油費，過路費等，以及租賃車輛費用，假設可以取得增值稅扣稅憑證。

　　分析：公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用於載客行為，但並未「購進」旅客運輸服務，且未用於不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。

【例4】

　　公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，假設從租賃公司取得增值稅扣稅憑證。

　　分析：從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用於可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。

　　這裡還需注意一個問題，只租賃運輸工具屬於經營租賃業務；租賃運輸工具同時提供駕駛人員和費用等，屬於交通運輸業，但類似規定只出現在水路運輸和航空運輸等，比如水路運輸中程租、期租，航空運輸中濕租等，其他的運輸形式未明確規定，實務中一般根據上述原則掌握。

【例5】

　　公司租賃車輛，用於員工通勤班車，取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。

　　分析：這屬於將租賃費用的進項稅用於集體福利，不得抵扣進項稅。雖然公司購進的不是旅客運輸服務，但由於用於不得抵扣項目，因此其進項稅不允許抵扣。

【例6】

　　公司自有車輛，用於員工通勤班車，同時還用於生產經營，如產生的交通費、油費等，取得購買車輛以及其他費用的增值稅扣稅憑證。

　　分析：財稅【2016】36號文件規定，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

　　因此，非專用於集體福利的固定資產，可以抵扣進項稅。同時只是將自有車輛等用於旅客運輸服務，但未購進旅客運輸服務，因此可以抵扣進項稅。

【例7】

　　公司從租賃公司租賃車輛和司機，用於員工通勤班車，同時還用於生產經營，如員工交通費等，取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。

　　分析：前提已經是購進旅客運輸服務，後面再無分析的必要，肯定不得抵扣進頂稅。

　　因此，如果未透徹理解上述概念，很容易混淆「購進」旅客運輸服務與「用於」旅客運輸服務對於抵扣進項稅的規定。

　　提示：近日，國家稅務總局相關負責人對於營改增熱點問題的詳解中，也說明對於聯運業務中支付的旅客運輸服務可以抵扣。

過路過橋費抵扣進項稅額（N個實務問題）來源：xiaochenshuiwu
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