一般納稅人零低申報預警2

解決方法：第一步：首先判斷滯留票是否是所屬企業取得，是正常滯留票還是非正常滯留票。

將滯留票號碼與企業取得的增值稅專用發票進行核對，在調查核實過程中以下各種情況為正常滯留票：

（1）不得抵扣項目未認證造成滯留。如，購進固定資產、購進用於在建工程、集體福利、免稅項目、非增值稅應稅項目的貨物等。

（ 2）超期未認證 。一些企業因各種原因導致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但購貨方按規定入了帳。銷貨方也按規定做了銷售收入。這種情況，屬於正常滯留。

（3）購貨方取得的專用發票在認證前丟失造成滯留。購貨方發票抵扣聯丟失，本可以按規定要求銷貨方提供《丟失防偽稅控開具增值稅專用發票已抄報稅證明單》及發票複印件，據以認證、抵扣該發票，但納稅人隱瞞不報，既不採取補救措施進行認證，也不抵扣，造成自身稅款抵扣損失，也人為形成了發票滯留。

（4） 銷貨方向取消一般納稅人資格(或已註銷)的納稅人或小規模納稅人開具專用發票，因購貨方已不具備抵扣稅款的資格，導致發票不能認證，形成滯留。此種情況下，購貨方按發票全額入帳（或購貨方已不存在而無帳可入），不存在帳務和納稅調整問題。要減少發票滯留，應要求銷貨方開具專用發票時減少隨意性，做到隨時了解掌握購貨方的一般納稅人資質情況，發現不具備一般納稅人資格的，應當開具普通發票替代專用發票。 第二步：調查過程中如果市局下發的疑點滯留票，所屬企業未入帳，形成帳外滯留票，對這部分滯留票要進行重點評估檢查。具體檢查方法如下：

（1）分析納稅人存貨的採購程序、來源，初步判斷納稅人是否存在被他人冒名索取增值稅專用發票的可能性。

（2）將納稅人經營規模與滯留票列明的進貨額和已認證抵扣的進項發票的進貨額進行比對，分析納稅人的滯留票與其實際資金規模是否相稱。

（3）分析納稅人的生產經營管理方式、會計核算方式、經營所得分配方式，判斷納稅人是否存在滯留票購進貨物未納入核算，存在賬外經營問題。

1.1.1.1 進項稅額變動與銷項稅額變動彈性異常預警

1、功能描述

增值稅一般納稅人進項稅額與銷項稅額彈性指的是納稅人當期進項稅額和銷項稅額的變動關係，正常情況下，二者應該同向基本同步變化，通過對彈性係數的分析，反映出納稅人當期進項稅額和銷項稅額的變得方向和變動幅度，對變動異常的納稅人進行預警。

2、數據來源

數據主要取自綜合征管軟體中的增值稅一般納稅人申報信息。

3、計算口徑

進項稅額變動率＝∑（本期進項稅額－同期進項稅額）/∑同期進項稅額×100%

銷項稅額變動率＝∑（本期銷項稅額－同期銷項稅額）/∑同期銷項稅額×100%

彈性係數＝進項稅額變動率/銷項稅額變動率

預警對象剔除免稅企業和內銷比例低於20%的出口企業。

４、反映問題

可能存在銷售貨物不開票而隱瞞銷售收入；發出貨物未收到貨款不開票而遲計銷售；取得虛開增值稅專用發票虛假抵扣稅款；取得虛假、虛開其它抵扣憑證虛假抵扣稅款等問題。

解決方法：第一步，稅款抵扣憑證審核。重點審查稅款抵扣的真實性、合法性和是否存在購貨付款不一致、擴大抵扣範圍等問題。主要審核以下幾個方面：

（1）有無購進固定資產抵扣進項稅；

（2）有無用於非應稅項目的購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅；

（3）有無用於免稅項目的購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅；

（4）有無用於集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務抵扣進項稅；

（5）有無非正常損失的購進貨物未轉出進項稅；

（6）有無非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務未轉出進項稅。

（7）有無取得運輸發票填寫項目不全抵扣稅款。

（8）有無取得的廢舊物資發票過期或其他不符合規定情況。

（9）有無農產品收購發票未付款抵扣情況。

（10）有無海關完稅憑證不符合抵扣條件等。

第二步：檢查納稅人帳簿有無不做收入或遲做收入情況。

（1）應收帳款、予收帳款帳戶，如果貸方有餘額，應提供相應的合同，查看其銷售方式，看其是否存在發出商品未及時做收入情況。

（2）銷售收入和應交稅金賬戶的發生額、餘額與實際申報情況進行比對核實；

（3）開具發票與入賬發票進行比對核實。重點審查是否存在開出發票不入帳問題；

（4）檢查納稅人「其他應付款」、「其他業務收入」、「營業外收入」明細賬，查看屬於銷售貨物或應稅勞務從購貨方收取的價外費用，是否按規定依照貨物的適用稅率計算銷項稅額，並與「應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）」賬戶相核對。檢查納稅人的「產品銷售費用」、「經營費用」、「管理費用」、「財務費用」等賬戶，如有借方紅字發生額或貸方發生額，應對照記賬憑證逐筆進行審核。如果對應賬戶是「銀行存款」、「現金」、「其他應收款」等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為

第三步：實地調查核實

（1）查核產品（商品）出庫的使用情況，審核「產品（商品）出庫單」，查明產品（商品）的去向和用途；

（2）通過企業的基本建設、在建工程和福利設施的計劃、施工現場進行實地調查，對工程用設備產品（商品）的來源進行逆向檢查

（3）實地核實企業有無新購設備

（4）主要產品（商品）或材料實際庫存與賬面數量進行比對核實。重點審查是否存在發出商品、不開發票收入不申報納稅問題；

第四步、數據分析發現問題處理問題

（1）通過對工資、能耗、月產量對比發現問題。工資、能耗高，產品產量少可能存在生產產品未做銷售問題；能耗高，工資、產品少，可能存在接受虛開發票入帳問題。

(2)投入產出比對比分析。投入產出比低於同行業，可能存在多抵扣稅款或少記收入情況。

第五步、帳外經營的檢查。

通過比、查、核的辦法進行有效控制。即通過納稅人與同行業進行對比分析，從企業規模、稅負率等方面分析納稅人申報的真實性。運用盤存法，對存貨和庫存現金進行賬實核對，凡相差懸殊的，要進一步查證有無未入賬的進項憑證（包括代銷、寄存等其他有效憑證）和現金收入憑證，如有未入賬的憑證，將其所載金額從實存數中扣除後，其結果仍大於賬存的，則可能有賬外經營體外循環問題。在此基礎上，結合調查方法，並核對企業供貨合同和生產計劃部門的生產統計資料，核實本期產品的生產量、銷售量等進行查證落實。

1.1.1.2 應稅銷售額變動異常預警

1、功能描述

通過對納稅人當期應稅銷售額的分別進行同比和環比分析，分析納稅人應稅銷售額的變動情況，若納稅人應稅銷售額異常下降，則納稅人可能存在少計、遲計收入等問題。

2、數據來源

數據主要取自綜合征管軟體中的增值稅一般納稅人申報信息和退稅審核系統。

3、計算口徑

（1）分別以上年同期和上期作為基期，計算納稅人應稅銷售額變動率，當變動率均小於「－50％」時，對納稅人預警。

公式一：應稅銷售額變動率=∑（本期應稅銷售額-同期應稅銷售額）/∑同期期應稅銷售額×100%

公式二：應稅銷售額變動率=∑（本期應稅銷售額-上期應稅銷售額）/∑上期應稅銷售額×100%

（2）對於無上年同期數據的納稅人不預警。

（3）對於當期應稅銷售額小於1萬元的納稅人不預警。

（4）預警範圍中剔除出口銷售額比例大於20%的納稅人。

４、反映問題

可能存在少計、遲計收入等問題。

解決方法：稅收管理員實地盤點企業庫存，判斷該企業是否存在發出商品或變賣原材料不計或少計收入的問題。

1.1.1.3 增值稅專用發票用量變動異常預警

1、功能描述

納稅人在日常生產經驗活動中，發票的用量一般情況下保持著一定的用量，一定時期內一般不應有大的波動。若納稅人增值稅專用發票用量有突增的情況,則存在虛開發票等疑點。

2、數據來源

取自綜合征管軟體納稅人登記、申報信息和增值稅管理系統納稅人發票信息。

3、計算口徑

（1）選擇本月前的三個月作為基期分別與本月進行比較，計算髮票用量變動率，有一個基期月份發票用量變動率超過100％。發票用量變動率＝（本期開具發票份數－基期發票開具份數）/基期發票開具份數×100%

（2）本月專用發票開具金額大於100萬元。

（3）增值稅防偽稅控最高開票限額為10 萬元或10萬元以上。

（4）納稅人當期有「四小票」抵扣進項，並且「四小票」抵扣進項之和佔全部進項稅額的比例增長且本期比例大於等於60%；或者對於商業增值稅一般納稅人在近三個月中變更了法人代表。

（5）當月專用發票開具總金額增長超過100％，並且申報應納稅額減少或稅負率下降超過20％。

以上（1）（2）（3）（4）（5）五個條件同時具備時，對納稅人預警。

４、反映問題

可能存在虛開增值稅專用發票的問題。

解決方法：對於存在上述計算口徑的企業特別是商貿企業增值稅一般納稅人在近三個月中變更了法人代表，且發票用量突然增加的企業應重點監控，稅收管理員應實地核實企業是否正的有業務需要開具發票。

1.1.1.4 增值稅專用發票紅字發票比率偏高預警

1、功能描述

增值稅專用發票紅字發票率是納稅人當期開具紅字發票份數占當期開具全部專用發票份數的比率，通過對納稅人開具紅字發票份數、金額、稅額等的比對分析，查找出可能存在利用紅字發票沖減銷售收入，少計銷項疑點的納稅人予以預警。

2、數據來源

取自增值稅管理系統。

3、計算口徑

對月均開具紅字發票稅額大於1萬元，且紅字發票率20％以上的納稅人進行預警。

紅字發票率 = 當期開具紅字發票份數 / 當期開具正常發票份數 ×100%

４、反映問題

可能存在利用紅字發票沖減銷售收入，少計銷項的問題。

解決方法：稅收管理員實地核查企業開具紅字發票的原因，開具紅字發票時是否取得了《開具紅字增值稅專用發票通知單》,如未取得而開具了紅字發票應補稅、罰款並加收滯納金；對於正常原因開具紅字發票的企業應輔導其在開具發票時盡量取得購方的準確的開票信息，並且當期開具紅字發票的比率不能超過15%。

1.1.1.5 增值稅專用發票作廢比率偏高預警

1、功能描述

增值稅專用發票作廢發票率是納稅人當期開具作廢發票份數占當期開具全部專用發票份數的比率，通過對納稅人開具作廢發票份數、金額、稅額等的比對分析，查找出可能存在利用作廢發票沖減銷售收入，少計銷項疑點的納稅人予以預警。

2、數據來源

取自增值稅管理系統。

3、計算口徑

對月均作廢發票稅額大於1萬元，且作廢發票率50％以上的納稅人進行預警。

作廢發票率 = 當期開具作廢發票份數 / 當期開具全部發票份數 ×100%

４、反映問題

可能存在利用作廢發票沖減銷售收入，少計銷項的問題。

解決方法：對於作廢比率預警的企業由稅收管理員實地調查，對於納稅人因調整當期稅負故意作廢發票的予以處罰及補稅；對於操作失誤或印表機等正常原因而作廢發票的應將名單報送至稅政科統一組織培訓，對於連續2次或當期作廢率較高的被省局預警的企業應由稅收管理員調減企業月購票量。

1.1.1.6 機動車生產企業異常底牌車架號預警

1、功能描述

通過從機動車「一條龍」管理系統中取得比對異常的機動車底牌車架號信息，確定存在異常信息的車輛生產廠家，發現納稅人少計銷售收入、少繳增值稅消費稅的疑點，予以預警。

2、數據來源

取自機動車「一條龍」管理系統。

3、計算口徑

對有異常底牌車架號信息的機動車生產企業預警。

４、反映問題

機動車生產企業少計銷售收入，少繳增值稅、消費稅。

解決方法：對於比對不符的企業實地核查企業庫存是否準確，銷售價格是否低於最低計稅價格，如存在上述問題應補稅