進口貨物應納稅額的計算（非常實用）

對進口貨物徵稅是國際慣例。根據《增值稅暫行條例》的規定，中華人民共和國境內進口貨物的單位和個人均應按規定繳納增值稅。

（一）進口貨物的納稅人根據《增值稅暫行條例》的規定，進口貨物增值稅的納稅義務人為進口貨物的收貨人或辦理報關於續的單位和個人，包括國內一切從事進口業務的企事業單位、機關團體和個人。 對於企業、單位和個人委託代理進口應徵增值稅的貨物，鑒於代理進口貨物的海關完稅憑證，有的開具給委託方，有的開具給受託方的特殊性，對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

（二）進口貨物徵稅範圍根據《增值稅暫行條例》的規定，申報進人中華人民共和國海關境內的貨物，均應繳納增值稅。確定一項貨物是否屬於進口貨物，看其是否有報關於續。只要是報關進境的應稅貨物，不論其用途如何，是自行採購用於貿易，還是自用；不論是購進，還是國外捐贈，均應按照規定繳納進口環節的增值稅（免稅進口的貨物除外）。

國家在規定對進口貨物徵稅的同時，對某些進口貨物制定了減免稅的特殊規定。如屬於「來料加工、進料加工」貿易方式進口國外的原材料、零部件等在國內加工後復出口的，對進口的料、件按規定給予免稅或減稅；但這些進口免、減稅的料、件若不能加工復出口，而是銷往國內的，就要予以補稅。

（三）進口貨物的適用稅率進口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內銷售同類貨物的稅率相同。

（四）進口貨物應納稅額的計算1.組成計稅價格的確定進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關稅稅額，如果進口貨物屬於消費稅應稅消費品，其組成計稅價格中還要包括進口環節已納消費稅稅額。

按照《海關法》和《進出口關稅條例》的規定， 一般貿易項下進口貨物的關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是一般貿易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格；到岸價格是包括貨價、加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格。

特殊貿易項下進口的貨物，由於進口時沒有「成交價格」可作依據，為此，《進出口關稅條例》對這些進口貨物制定了確定其完稅價格的具體辦法。組成計稅價格的計算公式如下：

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅或： 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅／(1－消費稅稅率）2.進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和適用的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額，即在計算進口環節的應納增值稅稅額時，不得抵扣發生在我國境外的各種稅金。應納稅額＝組成計稅價格×稅率進口貨物在海關繳納的增值稅，符合抵扣範圍的，憑藉海關進口增值稅專用繳款書，可以從當期銷項稅額中抵扣。

某市日化廠為增值稅一般納稅人，當年8 月進口－批香水精，買價85 萬元，境外運費及保險費共計5萬元。海關於8月15日開具了進口增值稅專用繳款書。日化廠繳納進口環節稅金後海關放行。計算該日化廠進口環節應納增值稅（關稅稅率為50%,消費稅稅率為30%）。

關稅完稅價格＝85 +5 =90（萬元）組成計稅價格＝90 x ( 1 + 5 0 % )/(1 - 3 0 % ) = 192. 86（萬元）進口環節繳納增值稅＝ 192. 86 x 17% =32. 79（萬元）

自2014年1月1日起，租賃企業一般貿易項下進口飛機並租給國內航空公司使用的，享受與國內航空公司進口飛機同等稅收優惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%徵收進口環節增值稅。自2014年1月1日以來，對已按17%稅率徵收進口環節增值稅的上述飛機，超出5%稅率的已徵稅款，尚未申報增值稅進項稅額抵扣的，可以退還。