免抵退稅計算 轉

增值稅免抵退稅計算：

生產企業 「免、抵、退」稅的計算方法：1.剔 2.抵 3.比 三步驟

　　壹.原材料完全從國內購進：

　　（1）「剔稅」：計算不得免徵和抵扣的稅額 (即不得抵減之稅額；亦即出口額*不得抵扣率)

　 　當期免抵稅不得免徵和抵扣稅額 = 當期出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（徵稅率 - 退稅率）

　 　( 剔 稅 ) = 出口額 × 不得抵扣率

　 　如徵稅率17%，退稅率15%，不得抵扣率即為17%-15% =2%，當期不得免徵和抵扣稅額就是 出口額* 2%，

此金額會計處理上作為「進項稅轉出」 計入成本；分錄如下

借：主營業務成本 貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

　「不得免徵和抵扣稅額」這項，是國家為了平衡生產企業自營出口貨物和外貿企業收購出口貨物的稅負，

　亦即維持稅負公平，就同一出口產品，特設計「不得免徵和抵扣稅額」讓自產自銷的生產企業負擔與

外貿企業收購出口貨物 一樣的稅負；實例詳下：

　假設生產企業生產該產品成本為100，賣給外貿企業120，生產企業與外貿企業都以120外銷出境，

　外貿企業所支付的進項稅是以購此產品之120元乘17%，生產企業支付生產此產品的進項稅是以成本

100元乘17%，在外銷適用之免稅基礎相同下，外貿企業將比生產企業多繳 (120元-100元) 乘17%的

進項稅負擔，為使兩者競爭基礎一致，故設此「不得免徵和抵扣稅額」項目，這部份只會課到生產企業，

因就生產企業言，應納稅額=內銷稅 – 進項稅 + 不得免徵和抵扣稅額 – 前期留抵

最大可退稅額 = 銷售額120 *退稅率15% = 18

已繳增值稅為100*17% =17 (17<18,可全退)

淨稅負負擔=不得免徵和抵扣稅額= 銷售額120*2%=2.4

就外貿企業言，外銷時直接退稅= 銷售額120 *退稅率15% = 18

然其進貨時已繳增值稅為120*17% =20.4

淨稅負負擔 = 20.4-18 = 2.4

　　（2）「抵稅」：計算當期應納增值稅額，亦即進銷項稅額互抵

　　 當期應納增值稅額 = 內銷銷項稅 減 全部進項稅 加 不得免徵和抵扣稅額 減 上期留抵稅額

　 (當期應納增值稅額為正數，則為本期應繳增值稅；應納增值稅額為負數，應退稅或留抵，則要進行

下一步比較動作)

(3 ) 「比一比」： 當應納增值稅額為負數時，就要比一比，分出「退稅金額」與「留抵金額」各為多少

當期應納增值稅額為負數時，表示可抵扣的進項稅額大於應繳納的銷項稅額，此時要區分應納增值稅額

的負數金額中，多少係屬外銷產品所耗用的進項稅額，此即可退稅額 ；多少係屬內銷產品所耗用的

進項稅額，此部份不能退稅只能留抵，即為留抵稅額

a屬外銷產品所耗用的進項稅額：可退稅

當期免抵退稅額 = 出口貨物離岸價 × 退稅率

i. 當期應納增值稅額之負數金額小於 「出口貨物離岸價 × 退稅率」所得金額，可全數退稅，

「出口貨物離岸價 × 退稅率」大於 實際退稅的部份，即為當期免抵稅額；茲以公式表達如下：

當期應納增值稅額之負數 ≤ 當期免抵退稅額時，

　　 當期應退稅額 = 當期應納增值稅額之負數

　　 當期免抵稅額 = 當期免抵退稅額 - 當期應退稅額

ii. 當期應納增值稅額之負數金額大於 「出口貨物離岸價 × 退稅率」所得金額，可退稅金額最多

只能是「出口貨物離岸價 × 退稅率，差額部份則為本期期末留抵金額；茲以公式表達如下：

　 　 當期應納增值稅額之負數>當期免抵退稅額時，

　 　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　 當期免抵稅額=當期免抵退稅額 - 當期應退稅額=0

為鼓勵外銷，用以生產出口產品、於國內購進的原料所含的進項稅額，可申請退稅；然外銷金額中，為生產該產品所耗用的國內進料成本究竟為多少？(外銷金額中，應含合理利潤、人工等不涉及進項稅的部份) 為徵納雙方方便，稅局於是給個核定進項稅的「退稅率」，並假設「出口貨物離岸價 × 退稅率」就是企業用以生產此筆外銷貨物所耗、購買國內料件、繳交的進項稅！

依前假設，則此進項稅「退稅率」理論上絕對要低於進項稅的「征稅率」，因正常銷售額中要含利潤、含人工，這些都是不產生進項稅的，故若以「銷售額」乘「退稅率」估算該外銷貨物所耗國內料件、已繳交的進項稅，因用以乘算的基礎已提高(使用銷售額而非進料額)，故乘算的稅率必須降低，亦即「退稅率」一定要低於「征稅率」，如此才能合理計得真正的進項稅額；若「退稅率」等於「征稅率」，則銷售額中屬利潤、人工的部份乘以退稅率所多產生的進項稅核算，即為政府多退給企業的稅額，變成政府補貼稅金給企業、有鼓勵對外傾銷之嫌！

月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅額"做如下會計處理：

　　借：應收補貼款--出口退稅

　 　貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅款時，做如下會計處理：

　　借：銀行存款

　 　 貸：應收補貼款--出口退稅

月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理：

　　借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

　　 貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

b. 屬內銷產品所耗用的進項稅額：留待下期抵扣

當期應納增值稅額之負數金額超過「出口貨物離岸價 × 退稅率」的部份只能留抵，原則上認定：只要負數金額超過「出口貨物離岸價 × 退稅率」的部份，就是用以生產內銷產品所耗用的原料所產生的進項稅額，用於生產國內銷售產品發生的採購原料之進項稅額只能留抵不能退稅

貳. 有從國外進口免稅料件，進口料件復出口時，計算「免、抵、退」 1.剔2. 抵3.比 三步驟：

　　 （1）「剔稅」：計算不得免徵和抵扣的稅額

當期免抵稅不得免徵和抵扣稅額

= (外銷額 – 進口料件成本) * 不得抵扣率

=（當期出口貨物離岸價× 外匯人民幣牌價－當期免稅購進原材料價格）×（徵稅率－退稅率）

免稅購進原材料包括1.國內購進免稅原材料 (轉廠購入)和 2.進料加工免稅進口料件(由國外進口)

　 進料加工免稅進口原材料價格 = 貨物到岸價 + 海關實征關稅 和 消費稅

　 因進口材料進口時就沒課徵進項稅，所以沒有進項稅額抵扣的問題，故計算不得免徵和抵扣稅額

時，先要將「免稅進口額」由「外銷額」中去掉，其餘假設及演算法就與上述原料完全國內採購相同

　　（2）「抵稅」：與原料完全國內採購同

當期應納增值稅額 = 內銷銷項稅 減 全部進項稅 加 不得免徵和抵扣稅額 減 上期留抵稅額

(3 ) 「比一比」： 當期應納增值稅額為負值時，區分要退稅及留抵的金額

免抵退稅額 = (外銷額– 進口料件成本) * 退稅率

留抵稅額 =當期應納增值稅額之絕對值 - 免抵退稅額

參. 由上述可知，因無法真正精準的計算每個企業、每筆外銷、所含已繳交的進項稅，故設了全國通用的假設，亦即每筆外銷所含已繳交的進項稅，就是外銷額 * 退稅率，除非是100%進口原料100%出口外銷的型態，其成本完全不受進項稅影響因來源不同，公司承擔的稅負亦不同，若用免稅進口原料，等於100%免稅，若用國內購買的原料，必須承擔部份增值稅，亦即進項稅額不準抵扣的部份【亦即剔稅金額，當期出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（徵稅率-退稅率）】

深加工結轉是否比直接出口的稅負要低？珠三角深加工結轉貿易近期有何新動向？

　答：目前珠三角地區對深加工結轉結轉業務實行免稅，其進項稅額要計入成本，而直接出口則是出口離岸價格與所耗用進口料件的差額部分的征退稅率之差要計入成本。所以，兩者哪一個稅負更輕，不同的企業會有不同的結果。

　　［例1］某自營出口生產企業，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，4月份業務如下：購進材料200萬元，進項稅額34萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額3萬元，內銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物摺合人民幣200萬元。

　　計算：

（1）剔稅=200×（17%-13%）= 8萬元（進項稅轉出）

　　（2）應納增值稅=100×17% -（34 -8）-3 = -12萬元 ＜ 0

　　（3）可退稅尺度：200×13%=26萬元

　　（4）比較：應納增值稅為負的12萬元，小於可退稅金額，故全部可退稅

　　借：應收補貼款　　　　 　12

　　　　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷銷項稅） 14

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 26（稅法上稱免抵稅額）

　　［例2］某自營出口生產企業，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，業務如下：購進材料200萬元，進項稅額68萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額5萬元，內銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物摺合人民幣200萬元。計算年底退稅額。

　　計算：（1）剔稅=200×（17%-13%）=8萬元（進項稅轉出）

　　 （2）應納增值稅=100×17%-（68-8）-5= -48萬元＜0

　　 （3）可退稅尺度：200×13%=26萬元

　　 （4）比較：應納增值稅為負的48萬元，可退稅金額26萬，故就26萬可退稅，超過的22萬只能留抵

　　 (5）留下期繼續抵扣稅為22萬 (48-26=22)

　　［例3］某自營出口生產企業，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，有關的經營業務如下：購進材料200萬元，進項稅額34萬元，當月進口料件組成計稅價格100萬元，上期留抵稅額6萬元，內銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物摺合人民幣200萬元。

　　計算：（1）剔稅的抵減額=100×（17%－13%）=4萬元

　　（2）剔稅=200×（17%－13%）－4=4萬元（進項稅轉出）

　　（3）抵稅=100×17%－（34-4）－6=－19萬元＜0

　　（4）尺度的抵減額：100×13%=13萬元

　　（5）尺度：200×13%－13=13萬元

　　（6）比較：應退稅額為13萬元，期末餘額為0

　　（7）免抵稅額=19－13=6萬元（會計上稱出口抵減內銷銷項稅）