[轉]《稅法基礎知識》

第一章：中國稅法基本情況介紹 稅法就是國家憑藉其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特 征參與社會產品和國民收入分配的法律規範的總稱。稅收是國家財政收入的重要來源。一、目前我國已開徵的稅種1994年稅制改革之後，我國的稅種由37個縮減到目前的21個，具體是增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、城市維護建設稅、耕地佔用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產投資方向調節稅、筵席稅、關稅、船舶噸稅。其中，固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停徵，關稅和船舶噸稅由海關徵收。因此，目前稅務部門徵收的稅種只有17個。二、適用我國公民個人應繳納的稅種主要有11種：個人所得稅、印花稅、房產稅、營業稅、車輛購置稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅以及農業稅（農業特產稅）、耕地佔用稅和契稅。以上稅收基本上由地方稅務局徵收和管理。其中農業稅（農業特產稅）、耕地佔用稅和契稅由各級財政機關徵收和管理。此外，進入我國境內的旅客行李物品、個人郵遞物品和其他個人自用物品，應當向海關繳納行李和郵遞物品進口稅。三、適用我國一般企業從事生產經營的稅種*工業、商業企業應當繳納增值稅；*交通運輸、建築安裝、金融保險、服務等類企業應當繳納營業稅；；*農業生產者應當繳納農業稅（農業特產稅0；*有生產、經營和其他所得的境內企業應當繳納企業所得稅；*生產應稅消費品的企業應當繳納消費稅；*採礦企業應當繳納資源稅；*進行固定資產投資的企業應當繳納固定資產投資方向調節稅（目前暫停徵收）；*企業的生產經營帳冊和簽訂的各類合同應當繳納印花稅；*企業的房產、土地、車船應當繳納房產稅、土地使用稅、車船使用稅和車輛購置稅。四、適用我國外商投資企業和外國企業的稅種目前，我國使用於外商企業的稅種有14個，即增值稅、消費稅、營業稅、車輛購置稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅（已停徵）、農業稅（農業特產稅）、契稅和關稅。香港、澳門、台灣同胞和華僑投資興辦的企業，納稅事宜參照外商投資企業、外國企業辦理。第二章：增值稅增值稅是對生產、銷售商品或勞務過程中實現的增值額徵收的一種稅。增值稅是以商品價值中的增值額為課稅依據所徵收的一種稅。是由法國財政部官員法里斯?勞拉首先提出並實行，後被世界許多國家採用的一種新課稅制度。因為增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值徵稅，所以叫做「增值稅」。增值稅只就商品銷售額中的增值部分徵稅，避免了徵收的重疊性，這是增值稅最基本最本質的特徵，也是增值稅區別於其它流轉稅的一個最顯著的特徵。但是由於各國規定的扣除範圍不同，增值稅仍然帶有一定的徵稅重疊因素。隨著扣除範圍的擴大，徵稅的重疊性就越來越小，或完全消除。我國目前正在從生產型增值稅向消費型增值稅轉變，抵扣範圍也在逐漸擴大。一、納稅人 增值稅的納稅人為在中國境內銷售、進口貨物、提供加工、修理修配勞務的各類企業、單位和個人。　　企業、單位或個人的下列行為，視同銷售貨物：　　(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；(4)將自己生產或委託加工的貨物用於非應稅項目、集體福利或個人消費；(5)將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他企業、單位或者個體經營者，分配給股東、投資者，無償贈送他人。　　境外的單位和個人在境內銷售應稅勞務，而在境內未設經營機構的，以代理人為扣繳義務人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。二、稅目和稅率 （一）一般納稅人實行兩檔稅率。一檔稅率為17%；一檔稅率為13%。另外，出口貨物稅率為0%。具體稅率如下：　　1.適用13%稅率的稅目：農業產品；糧食複製品；食用植物油；自來水、暖氣、熱氣、熱水、冷氣；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣；居民用煤炭製品；圖書、報紙、雜誌；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；金屬礦採選產品；非金屬礦採選產品；煤炭。

　　2.適用17%稅率的稅目：除13%稅率以外的其他貨物和進口貨物，加工、修理、修配勞務。　　3.適用0%稅率的稅目：納稅人出口貨物。　 （二）小規模納稅人徵收率為6%（工業）和4%（商業）.　　適用6%徵收率的納稅人還包括：（1）一般納稅人生產的下列貨物： ①縣以下小型水力發電單位生產的電力；②建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料；③以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；④原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產的牆體材料；⑤用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。（2）增值稅一般納稅人銷售自來水。　　適用4%徵收率的納稅人還包括：(1) 寄售商店代銷寄銷物品；(2) 典當業銷售死當商品； (3) 免稅商店零售的免稅貨物。 納稅人銷售舊貨按4%的徵收率減半徵收。

三、計稅方法 1、一般納稅人應納稅額的計算：　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。應納稅額計算公式：　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額　　銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率＝含稅銷售額／（１+稅率）×稅率　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額。　　進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額。　　因當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足可以結轉下期繼續抵扣。

　　　　　　2、簡易辦法應納稅額的計算：　　小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規定的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。　應納稅額計算公式：　　應納稅額＝銷售額×徵收率＝含稅銷售額／（１+徵收率）×徵收率　　3、進口貨物應納稅額的計算問題　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=（關稅完稅價格＋關稅）/（1-消費稅稅率）　　應納稅額＝組成計稅價格×稅率

第三章：消費稅 消費稅是在對貨物普遍徵收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再徵收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委託加工和進口環節繳納，在以後的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。一、納稅人 消費稅的納稅人為在中國境內生產銷售、委託加工和進口應稅消費品的各類企業、單位和個人。二、稅目和稅率 消費稅共設有14個稅目，分別採用比例稅率和固定稅額標準。具體稅率如下： 1、煙。(1)捲煙定額稅率為每標準箱(50000支)150元。比例稅率為：每標準條(200支)，對外調撥價格在50元以上(含50元)的，稅率為45%,50元以下的，稅率為30%；(2)雪茄煙，稅率25%；(3)煙絲，稅率30%。 2、酒和酒精。(1)糧食白酒，定額稅率0.5元/500克，比例稅率20%；(2)薯類白酒，定額稅率0.5元/500克，比例稅率20%；(3)黃酒，稅額240元/噸；(4)啤酒，每噸出廠價格在3000元及以上的，稅額250元/噸;每噸出廠價格在3000元以下的，稅額220元/噸;娛樂業、飲食業自製啤酒，單位稅額250元/噸；(5)其他酒，稅率10%;(6)酒精，稅率5%。 3、成品油。（1）石腦油，單位稅額為0.2元/升；（2）溶劑油，單位稅額為0.2元/升；（3）潤滑油，單位稅額為0.2元/升；（4）燃料油，單位稅額為0.1元/升；（5）航空煤油，單位稅額為0.1元/升。 石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應納稅額的30%徵收消費稅；航空煤油暫緩徵收消費稅。 4、化妝品，稅率30%。 5、貴重首飾和珠寶玉石，稅率10%。 6、鞭炮、焰火，稅率15%。 7、汽車輪胎，稅率3%。子午線輪胎免稅。 8、摩托車。（1）氣缸容量在250毫升（含）以下的，稅率為3%；（2）氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。 9、小汽車。（1）乘用車。氣缸容量（排氣量，下同）在1.5升（含）以下的，稅率為3%；氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的，稅率為5%；氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的，稅率為9%；氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的，稅率為12%；氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的，稅率為15%；氣缸容量在4.0升以上的，稅率為20%。（2）中輕型商用客車，稅率為5%。 10、高爾夫球及球具，稅率為10%。 11、高檔手錶，稅率為20%。 12、遊艇，稅率為10%。 13、木製一次性筷子，稅率為5%。 14、實木地板，稅率為5%。三、計稅方法 消費稅實行從價定率和從量定額以及從價定率與從量定額相結合三種計稅方法，具體計算公式為： 1.銷售應稅消費品的計稅公式 從價計征的應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率 從量計征的應納稅額=應稅消費品銷售數量×適用稅額標準 2.委託加工應稅消費品的計稅公式從價計稅征的應納稅額=同類消費品的銷售價格或組成計稅價格×適用稅率其中：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率） 從量計征的應納稅額=收回的應稅消費品數量×適用稅額標準 3.進口應稅消費品的計稅公式 從價計征的應納稅額=進口應稅消費品的組成計稅價格×適用稅率 從量計征的應納稅額=進口應稅消費品的數量×適用稅額標準 4.捲煙、糧食白酒、薯類白酒採取從量定額與從價定率相結合的複合計稅方法，其計稅公式應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率

第四章：營業稅一、納稅人營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額徵收的一種稅。二、扣繳義務人1 ．委託金融機構發放貸款，其應納稅款以受託發放貸款的金融機構為扣繳義務人。　　2 ．境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。　　3 ．建築安裝業實行分包或轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人。　　4 ．單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。　　5 ．演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。　　6 ．個人轉讓除土地使用權外的其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。　　7 ．財政部規定的其他扣繳義務人。三、徵收範圍對屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目的應稅勞務及轉讓無形資產或者銷售不動產徵收。四、計稅依據和計算方法納稅人的營業額（提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用）乘以相應稅率為應納營業稅額。五、稅率現行營業稅，區分不同行業和經營義務，設計了 3 檔稅率。　　（一）對運輸業、建築業、郵電通信業和文化體育業適用 3% 稅率。　　（二）對金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產適用 5% 的稅率。　　（三）娛樂業適用 20% 的稅率。第五章：城建稅及教育費附加一、城建稅城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的流轉稅稅額。稅率分別為7%、5%、1%。計算公式:應納稅額=流轉稅稅額×稅率。不同地區的納稅人實行不同檔次的稅率。　　①納稅義務人所在地在城市的，稅率為7%；　　②納稅義務人所在地在郊區各縣城、鎮範圍內的，稅率為5%；　　③納稅義務人所在地不在①②項範圍內的，稅率為1%；二、教育費附加 教育費附加的計稅依據是納稅人實際繳納流轉稅的稅額,附加率為3%。計算公式:應交教育費附加=應納流轉稅稅額×費率。

地方教育附的計稅依據是納稅人實際繳納流轉稅的稅額,附加率為2%。計算公式:應交教育費附加=應納流轉稅稅額×費率。

第六章：企業所得稅　　企業所得稅是對各類企業和組織的生產、經營所得和其他所得徵收的一種稅。現行的企業所得稅是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，從2008年1月1日起實行的。一、納稅人企業所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）。個人獨資企業和合夥企業不繳納企業所得稅。納稅人分為居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得，繳納企業所得稅。 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。二、稅率　　企業所得稅實行25%的比例稅率。同時，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率徵收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。三、計稅依據企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內的收入總額減除准予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目後的餘額。（一）收入項目：包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等（二）扣除項目：是指與取得收入直接相關的支出。1.下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除：　　（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；　　（2）企業所得稅稅款；　　（3）稅收滯納金；　　（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；　　（5）本法第九條規定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出（8）與取得收入無關的其他支出。2.下列項目允許扣除或部分扣除：（1）計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出（2）企業發生的合理的工資薪金，准予扣除（3）企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，准予扣除。（4）利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分允許扣除。（5）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，准予扣除 企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，准予扣除。 企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，准予扣除（6）企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（7）企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。（8）企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12％的部分，准予扣除。四、計稅方法　　企業所得稅有查賬徵收和核定徵收兩種徵收方式。　　1、查賬徵收方式下應納稅額的計算：　　（1）季度預繳稅額的計算　　依照稅法規定，企業分月（季）預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳； 按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4 計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法（如按年度計劃利潤額）計算應納稅額預繳。計算公式為：　　季度預繳企業所得稅稅額＝月（季）應納稅所得額×適用稅率或者　　季度預繳企業所得稅稅額＝上一年度應納稅所得額×1/12（或1/4）× 適用稅率　　（2）年度所得稅額的計算　　年度應繳納的企業所得稅和地方所得稅都應當在分月（季）度預繳的基礎上，於年度終了 後進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：　　全年應納企業所得稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率　　彙算清繳應補（退）企業所得稅稅額＝全年應納企業所得稅額－月（季）已預繳企業所得稅稅額　　（3）應納稅所得額的計算：　　稅法規定，應納稅所得額的基本計算公式為：　　應納稅所得額=收入總額－准予扣除項目金額　　在所得稅的實際征管工作及企業的納稅申報中，應納稅所得額的計算，一般是以企業的會計利潤總額為基礎，通過納稅調整來確定的，即：　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-以前年度虧損-免稅所得　　2、核定徵收方式下應納稅額的計算：　　（1）定額徵收方式下應納稅額的計算：　　稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納。　　（2）核定應稅所得率徵收方式下應納稅額的計算：　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

第七章：個人所得稅

一、納稅人：分為居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年，從中國境內和境外取得所得的個人。非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年，從中國境內取得所得的個人。二、徵稅範圍及稅率1、工資、薪金所得適用九級超額累進稅率。以每月收入額減除費用1600元後的餘額為應納稅所得額，然後查詢稅率表即可。2、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率，其累進的方法與九級超額累進稅率相同。以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用和損失後的餘額，為應納稅所得額。3、稿酬所得適用20%的比例稅率；並按應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其餘額為應納稅所得額。4、勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得，一次收入畸高的，可以實行加成徵收，其適用稅率略每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其餘額為應納稅所得額。5、對特許權使用費所得，財產租賃所得。稅率20%每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其餘額為應納稅所得額。6、財產轉讓所得，稅率20%。以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理的費用後的餘額為應納稅所得額。6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。以每次取得的收入為應納稅所得額。三、徵收管理：分為源泉扣繳和自行申報。其中下列情況應自行申報：1.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；2.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；3.取得應稅所得，扣繳義務人未按規定扣繳稅款的；4.分筆取得屬於一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的；5.稅務機關確定的其他情況。第八章：車輛購置稅 車輛購置稅是對購置車輛的單位和個人徵收的一種稅。現行車輛購置稅是2000年10月22日由國務院發布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，從2001年1月1日起實行的。一、納稅人 車輛購置稅的納稅人是在中國境內購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得並自用應稅車輛的各類企業、單位和個人。二、稅目稅率 車輛購置稅的徵收範圍包括各類汽車、摩托車、電車、挂車、農用運輸車。 車輛購置稅實行比例稅率，稅率為10%。三、計稅方法 車輛購置稅實行從價定率的辦法一次徵收。計稅公式為： 應納稅額=計稅價格×適用稅率（10%），計稅價格不包括增值稅稅款。第九章：出口退（免）稅

　　出口退（免）稅，是指對出口貨物已徵收的國內稅實行部分或全部退稅或免稅的稅收優惠。對出口貨物退稅或免稅，是國際上普遍實行的政策，其目的在於增強本國產品在國際市場的競爭力，以不含國內稅的價格向國外輸出商品，擴大出口貿易。　　按照WTO的有關規定，免除或退還出口產品的國內稅，不超過其實際繳納數額的，將不被視為補貼而被限制採用或被徵收反傾銷稅。根據這一規則，出口退稅可以部分退還，也可以全部退還已繳稅款，但不得超過原實際繳納的國內稅款的數額。因此，各國政府為最大限度地鼓勵產品出口，普遍採取了退還出口產品從最初流轉稅環節到出口環節累計實際繳納的全部稅款的措施。

　　隨著改革開放的深化和進出口貿易的迅速發展，中國普遍實行了對出口產品退稅或免稅的政策，除國家禁止出口的貨物和極少數產品外，出口貨物全額退免國內稅款。　　（一）出口退（免）稅的原則。為儘可能鼓勵產品出口，同時又不違反有關政府貼補的規定，中國對出口退稅採取「征多少、退多少、未征不退」和「徹底退稅」的原則。即：凡出口屬於增值稅、消費稅的產品，除特定出口不退稅的產品外，在國內生產環節徵收了多少增值稅、消費稅稅款，報關出口後則退還多少稅款；出口產品在國內生產環節沒有納稅的，報關出口後不予退稅。　　（二）出口退（免）稅的企業範圍。中國現行享受出口退（免）稅的出口企業，主要有以下8類：　　(1）有出口經營權的各類生產企業。　　(2）有出口經營權的外貿企業。　　(3）有出口經營權的工貿企業。　　(4）有出口經營權的中外合資和合資連鎖企業。　　(5）外商投資企業。　　(6）委託外貿企業代理出口的企業。　　(7）指定退稅企業。　　(8）特准退(免)稅企業。具體包括：　　①對外承包工程公司；　　②對外修理修配企業；　　③外輪供應公司和遠洋運輸公司；　　④在國內採購境外投資的企業；　　⑤從事境外帶料加工裝配業務的企業；　　⑥從事進料加工的紡織企業和列名鋼鐵企業；　　⑦出境口岸免稅店；　　⑧機電產品出口中標企業；　　⑨利用中國政府援外優惠貸款和合資合作基金方式出口貨物的企業；　　⑩對外進行補償貿易、易貨貿易以及對港澳台貿易的企業。　　（三）出口退（免）稅的貨物範圍。按現行規定，凡出口屬於已征或應徵增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進的部分貨物外，同時具備下列四個條件的出口貨物，准予退還和免徵增值稅和消費稅：　　(1)屬於增值稅或消費稅徵稅範圍的貨物；　　(2)必須經中國海關報關離境的貨物；　　(3)必須在財務上作銷售處理的貨物；　　(4)必須是出口收匯並已核銷的貨物。　　在出口貨物中，由於一些貨物在銷售方式、結算方法和消費環節的特殊性，以及國際間的特殊情況，雖然不同時具備上述四個條件，國家規定特准退還或免徵其增值稅和消費稅。特准退（免）稅的貨物範圍如下：　　(1）對外承包工程公司運出境外，用於對外承包項目的貨物；　　(2）對外承接修理修配業務的企業，用於對外承接修理修配業務的貨物；　　(3）外輪供應公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；　　(4）企業在國內採購並運往境外作為國外投資的貨物；　　(5）利用外國政府貸款或國際金融組織，通過國際招標由國內企業和老外商投資企業中標的機電產品；　　(6）境外帶料加工裝配業務所使用的出境設備、原材料和散件；　　(7）利用中國政府援外優惠貸款和合資合作基金方式出口的貨物；　　(8）對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；　　(9）對港澳台貿易的貨物；　　(10）列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用於生產出口貨物的鋼材；　　(11) 外商投資性公司為其所投資的企業代理出口該企業自產的貨物；　　(12)出境口岸免稅店銷售的捲煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國產貨物；　　(13)出口企業從小規模納稅人購進並持普通發票的抽紗、工藝品等12種特定貨物（註：根據國稅函[2005]248號文，從2005年4月1日起，凡出口企業從小規模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發票且必須是增值稅防偽稅控開票系統或防偽稅控代開票系統開具的增值稅專用發票及有關憑證辦理退稅）；　　(14）外商投資企業採購的國產設備；　　(15）國家計劃內出口的原油；　　(16）外國駐華使（領）館及其外交人員購買的列名中國產物品；　　(17）外國駐華使（領）館在指定加油站購買的自用汽油、柴油，增值稅實行退稅；　　(18）保稅區內企業將從區外有進出口經營權的企業購進貨物和加工再出口的貨物；　　(19）保稅區外出口企業委託倉儲企業倉儲並代理報關出口的貨物。　　另外，稅法規定，出口貨物如屬稅法規定免徵增值稅、消費稅的，不予辦理出口退稅。如免稅的出口軍品、飼料、古舊圖書等。對有進出口經營權的企業出口的一些特定貨物，除經批准屬於進料加工復出口貿易外，雖然已徵收了增值稅、消費稅，但也不予退還或免徵增值稅、消費稅。如計劃外出口的原油、捲煙；國家禁止出口的貨物；援外出口貨物；非指定企業出口的貴重貨物；外貿企業從小規模納稅人購進並持普通發票的一般貨物；生產企業自營或委託出口的非自產貨物等。　　（四）出口貨物的退稅率。根據「征多少、退多少、未征不退」和「徹底退稅」的原則，對屬於增值稅徵稅範圍的出口產品，按國家規定的退稅率退稅，並隨著外貿經濟形勢的變化適時調整。對屬於消費稅徵稅範圍的出口產品，除規定退稅率的產品外，按《消費稅稅目稅率（稅額）表》規定的稅率辦理出口退稅。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規定的退稅率計算，其退還消費稅應按應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業應將不同消費稅稅率的出口貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。　　（五）出口退（免）稅的計算

　　1、有進出口經營權的內、外資生產企業及生產型集團公司，自營出口或委託出口的自產貨物，除另有規定者外，一律實行「免、抵、退」辦法。「免」是指對生產企業自營出口或委託出口的自產貨物，免徵本企業生產環節的增值稅；「抵」是指生產企業自營出口或委託出口的自產貨物應予免徵或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內銷貨物的已納稅款；「退」是指生產企業自營出口或委託出口自產貨物占本企業當期全部貨物銷售額50%以上的，在一個季度內，因應抵頂的稅額大於應納稅額時，對未抵扣完的稅額部分予以退稅。　　其有關計算公式如下：　　（1） 當期應納稅額的計算　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　（2）抵退稅不得免徵和抵扣稅額的計算　　免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物徵稅稅率—出口貨物退稅率）—免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額　　免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物徵稅稅率—出口貨物退稅率）。　　免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅　　（3）免抵退稅額的計算　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率　　（4）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算　　①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額　　② 當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額時　　當期應退稅額=當期免抵退稅額　　當期免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額　　「期末留抵稅額」為當期《增值稅納稅申報表》的「期末留抵稅額」。　　2、對於生產企業以「進料加工」貿易方式進口料、件加工復出口的，實行「免、抵、退」辦法計算退稅額（計算公式同1.）　　3、對有進出口經營權的外貿企業收購貨物直接出口或委託出口貨物，以及對外承包項目、對外修理修配業務等特定企業出口貨物的，應依據購進貨物增值稅專用發票所列明的進項金額和該貨物適應的退稅率計算退稅。計算公式為： 應退稅額=購進貨物的進項金額×退稅率　　4、對出口企業從小規模納稅人購進特准退（免）稅貨物，按所取得的普通發票計算應退稅額，計算公式為： 應退稅額=普通發票所列含稅銷售額÷(1+徵收率6%)×退稅率（6%或農產品5%）　　5、出口應稅消費品退稅的計算。外貿企業出口或代理出口貨物的應退消費稅稅額，應按不含增值稅的購進金額和《消費稅稅目、稅率（稅額）表》規定的稅率（單位稅額）計算應退稅額。計算公式為：應退稅額=出口消費品的工廠銷售額（出口數額）×稅率（單位稅額）。第十章 房產稅 房產稅是在城市、縣城、建制鎮、工礦區範圍內，對擁有房屋產權的內資單位和個人按照房產稅原值或租金收入徵收的一種稅。　　（1）以房產稅原值(評估值)為計稅依據，稅率為1.2%。計算公式為：　　 房產稅年應納稅額＝房產原值（評估值）×（1－30％）×1.2%　　（2）以租金收入為計稅依據的，稅率為12%。計算公式為:　　 房產稅年應納稅額＝年租金收入×12％　　如果單位屬於"外商投資企業或外國企業"應繳納城市房地產稅。第十一章 城鎮土地使用稅 城鎮土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮和工礦區範圍內，對擁有土地使用權的單位和個人以實際佔用的土地面積為計稅依據，按規定稅額徵收的一種稅。年應納稅額=∑(各級土地面積*相應稅額)。具體稅額由各地方稅務局確定。第十二章 車船使用稅 車船使用稅是對行駛於公共道路的車輛和航行於國內河流、湖泊或領海口岸的船舶,按照種類、噸位和規定的稅額徵收的一種財產行為稅。計算公式為：　　乘人汽車應納稅額=應稅車輛數量*單位稅額　　載貨汽車應納稅額=車輛的載重或凈噸位數量*單位稅額　　摩托車應納稅額=應稅車輛數量*單位稅額　　如果單位屬於"外商投資企業或外國企業"，應繳納車船使用牌照稅。第十三章 印花稅 印花稅是對在經濟活動和經濟交往中書立、領受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所徵收的一種兼有行為性質的憑證稅。分為從價計稅和從量計稅兩種。　　應納稅額=計稅金額*稅率,　　應納稅額=憑證數量*單位稅額。第十四章 契稅 契稅是對在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬時向承受土地使用權、房屋所有權的單位和個人徵收的一種稅。契稅按土地使用權、房屋所有權轉移時的成交價格為計稅依據。第十五章 土地增值稅 土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入的單位和個人徵收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規定的適用稅率計算徵收，納稅人轉讓房地產所取得的收入減除《條例》規定的扣除項目金額後的餘額，為增值額。

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