某熱電公司購不動產抵扣增值稅進項案例

　　一、納稅人基本情況

　　某熱電公司成立於2005年9月16日，火力發電企業。2006年12月1日暫定為增值稅一般納稅人，2007年12月1日轉為正式增值稅一般納稅人。增值稅由國稅機關徵收，企業所得稅由地方稅務機關徵收。經營範圍：火力發電、粉煤灰及相關產品的開發及生產經營。該企業2010年以後使用ERP財務管控軟體。熱力發電廠以煤為燃料，煤由火車或汽車運到煤廠原煤倉，經過磨粉吹到爐膛燃燒，將鍋爐里的水加熱生成蒸汽，然後將來自鍋爐的具有一定壓力的蒸汽經主汽閥和調節汽閥進入汽輪機內，依次流過一系列環形安裝的噴嘴柵和動葉柵而膨脹做功，將其熱能轉換成推動汽輪機旋轉的機械能，通過聯軸器驅動發電機發電。膨脹做功後的蒸汽由汽輪機排汽部分排出，排汽至凝汽器凝結成水，再送至加熱器，經給水送往鍋爐加熱成蒸汽，蒸汽的熱能在噴嘴柵中轉換為動能，然後在動葉柵中再使這部分動能轉變為機械能。工作原理就是一個能量轉換過程，即熱能-動能-機械能-電能。

　　某縣國稅局納稅評估組根據工作計劃對該納稅人2011年、2012年的增值稅納稅情況進行了評估。

　　二、分析疑點

　　納稅評估人員確定工作思路：先做好事前分析，廣泛收集有關納稅資料，找准突破口，對症下藥，與納稅人進行約談舉證。

　　通過稅收分析監控系統對該單位的資產負債表、增值稅申報表等報表進行了數據採集和分析。通過分析發現該納稅人存在以下疑點：

　　1.通過對資產負債表的分析發現該單位應收賬款科目2011、2012年存在增減變化較大，長期掛賬應收賬款，預付賬款增幅較大，存貨增減變動較大，此情況與煤炭價格連續上漲有關係，通過了解原料煤的購進情況，預收賬款2012年數額較大，需要核其科目的構成，有無未及時作銷售收入提取增值稅。

　　2.通過對增值稅申報表的分析發現該單位2012年較2011年收入和銷項稅額有較小提升，進項稅額卻大幅增加，稅款及稅負大幅下降，需要核查其進項稅額的構成情況及變化原因。

　　三、約談及核查情況

　　通過評估約談及核對有關會計科目，該納稅人承認存在以下問題：

　　1、從某市某熱電公司購進電量計劃，取得的增值稅專用發票上開具的品名為：電。電量交易不屬於增值稅條例細則中所規定的有形動產，其進項稅額不得抵扣。2012年電量交易抵扣進項稅29.99萬元。2011年電量交易抵扣進項稅16.42萬元。本項合計應轉出進項稅額46.41萬元。

　　2、接受未按規定開具的運輸發票抵扣進項稅額。2012年某月某會計憑證，運費發票開具項目不齊全，不予抵扣進項合計0.27萬元。

　　3、賬簿少列收入，少繳增值稅。2012年少計粉煤灰銷售收入，應視同銷售計提銷項稅3.2萬元。

　　4、將自產貨物用於非應稅項目。該納稅人生產電力用於職工宿舍、食堂用電，這部分電量應視同銷售計提銷項稅額2.12萬元。

　　5、購進不動產抵扣增值稅進項稅金。該納稅人廠房中央空調抵扣進項稅額3.89萬元，中央空調屬於房屋構築物。購進電動門抵扣進項稅0.52萬元，電動門屬於建築物的一部分，不得抵扣進項稅金。本項應轉出進項稅額4.41萬元。

　　四、處理情況

　　該納稅人根據以上情況，及時開展自查工作，進行二次納稅申報，繳納稅款56.41萬元，並加收了相應滯納金。並按照規定及時調整了有關會計科目和賬薄。

　　五、分析與思考

　　1、加強一般納稅人日常管理工作。各基層國稅局應當加強對一般納稅人的管理，忱巡管巡視一定要到位，要深入企業了解生產經營情況，及時發現各類涉稅疑點問題，並及時採取措施，杜絕違法行為的發生。

　　2、納稅評估工作要突出「快」、「准」。納稅評估應以發現涉稅疑點、及時核查清楚為目的。「快」就是納稅評估要迅速，力求較短的時間查實企業的違法事實。「准」，在評估前分析的基礎上找准切入點，展開核查，收到事半功倍的效果，在較短的時間內掌握真實情況，快速準確地結束評估工作。