營改增留抵調整案例實例解析

上海某原增值稅一般納稅人2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額200萬元，2012年1月發生一般貨物及勞務銷項稅600萬元，應稅服務銷項稅400萬元，認證相符的進項稅1020萬元，未發生其他與增值稅相關業務；2012年2月發生一般貨物及勞務銷項稅720萬元，應稅服務銷項稅480萬元，認證相符的進項稅1100萬元。分別計算企業1、2月份增值稅應納稅額及期末留抵稅額。（一）1月份增值稅應納稅額及期末留抵稅額上期留抵稅額（本月數）=0未抵減掛賬留抵稅額，企業整體虛擬應納稅額=（當期銷項稅額－當期進項稅額-上期留抵稅額（本月數））=（600+400）-1020=-20萬元企業整體虛擬應納稅額≤0，就不用期初掛賬留抵稅額計算1月份增值稅應納稅額為0?期末留抵稅額220（200+20）萬元，其中期初掛賬留抵稅額為200。（二）2月份增值稅應納稅額及期末留抵稅額上期留抵稅額（本月數）=20（接1月份計算結果）未抵減掛賬留抵稅額，企業整體虛擬應納稅額=（當期銷項稅額－當期進項稅額-上期留抵稅額（本月數））=（720+480）-（1100+20）=80萬元貨物銷售比例=720/(720+480)=60%未抵減掛賬留抵稅額，貨物的應納稅額，企業整體虛擬應納稅額×貨物銷售比例×60%=80×60%=48萬元期初掛賬留抵稅額本期抵減數=實際抵扣稅額(本年累計)=未抵減掛賬留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額(本年累計)比較，取小值=48萬元2月份應納稅稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額=（720+480）-（1100+20+48）=32萬元2月份末留抵稅額=200-48=152萬元某市新天地有限公司於2012年9月1日辦理稅務登記並於9月3日被認定為一般納稅人。經營的業務有旅遊商品的生產銷售、旅遊廣告的代理服務（屬於廣告業）。企業2012年9月份處於籌建期，未發生貨物銷售和應稅服務務。當月購進生產旅遊商品的機器設備5台和原材料一批，共取得增值稅專用發票註明稅額56500元；購買增值稅防偽稅控專用設備取得增值稅專用發票價稅合計780元，支付技術維護費330元並取得發票。企業10月份生產經營業務如下：1、10月20日生產銷售旅遊背包4840個，已開具增值稅專用發票；10月22日採取分期收款方式銷售旅遊包1600個，合同約定10月25日、11月25日各收取貨款的50%；10月26日採取賒銷方式銷售旅遊包1200個，貨物已發出但書面合同沒有約定收款日期。（旅遊背包不含稅單價均為100元/個）2、從事廣告代理服務取得收入171720元，支付給南昌市時尚廣告設計公司廣告設計費63600元（取得普通發票）。3、當月購進生產旅遊包原材料取得增值稅專用發票註明稅額85600元；取得運輸企業開具的貨物運輸業增值稅專用發票價稅合計11100元；取得稅務機關代開貨物運輸業增值稅專用發票價稅合計10000元；支付某文化創意公司旅遊包外觀設計費5300元（含稅），取得增值稅專用發票。4、企業將上月購進已抵扣進項稅額的一台機器設備用於出租（該設備增值稅專用發票註明價稅合計105300萬元）。按照合同年租金41200元，10月30日預收年租金的50%，自次月起至2013年10月，分月收取餘下50%的租金。假設企業符合選擇簡易徵收範圍的業務，均向主管稅務機關申請並實行簡易徵收辦法，所有增值稅專用發票均於取得當月通過認證並申報抵扣，且除上述業務外無其他經營內容。請根據上述題干回答下列問題：1、企業採取分期收款銷售旅遊包應計提的銷項稅額為（ ）元。A．27200　　　B．13600　　　C．6800　　　D．0【答案解析】B2、企業採取賒銷方式銷售旅遊包應計提的銷項稅額為（ ）元。A．20400　　　B．12000　　　C．10200　　　D．0【答案解析】A3、企業廣告代理業務單獨計算應繳納增值稅（ ）元。A．10303.2　　　B．9720　　　C．6120　　　D．3600【答案解析】C4、企業取得的貨物運輸業增值稅專用發票可以抵扣進項稅額合計為（ ）元。A．1100　　　B．700　　　C．1800　　　D．0【答案解析】C5、支付的旅遊包外觀設計費可以抵扣的進項稅額合計為（ ）元。A．779.09　　　B．300　　　C．154.36　　　D．0【答案解析】B6、10月份企業出租機器設備收取的款項應繳納增值稅（ ）元。A．5986.32　　　B．650　　　C．600　　　D．0【答案解析】C7、企業購買的增值稅防偽稅控專用設備款和支付技術維護費可以抵減（ ）應納稅額。A．0　　　B．330　　　C．780　　　D．1110【答案解析】D8、請計算企業10月份應納增值額、留抵稅額？(4分)【答案解析】計算過程：9月份留抵稅額56500可抵減稅額=780+330=111010月份：1.銷項稅額=（4840+800+1200）×100×17%+（171720-63600）÷1.06×6%=116280+6120=1224002.進項稅額==85600+1100+700+300-15300=724003.本期可抵扣進項稅額=72400+（122400-72400）×116280÷122400=1199003.簡易徵收應納稅額=41200×50%÷1.03×3%=6004. 應納稅額抵減額=780+330=11105.應納增值稅額=122400-119900+600-1110=1990【評分標準】9、請根據上述業務填寫企業10月份的增值稅納稅申報表。（5分）增 值 稅 納 稅 申 報 表（適用於增值稅一般納稅人）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》的規定製定本表。納稅人不論有無銷售額，均應按主管稅務機關核定的納稅期限按期填報本表，並向當地稅務機關申報。稅款所屬時間：自2012年10月1日至2012年10月31日 填表日期：2012年xx月xx日 金額單位：元至角分納稅人識別號xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx所屬行業：xxx納稅人名稱（公章）法定代表人xxx註冊地址xxxxxx營業地址xxxxx開戶銀行及帳號xxxxxxxxxxxxxx企業登記註冊類型xxx電話號碼xxxxxx項 目欄次一般貨物及勞務和應稅服務即征即退貨物及勞務和應稅服務本月數本年累計本月數本年累計銷售額（一）按適用稅率徵稅銷售額1855720855720其中：應稅貨物銷售額2855720855720應稅勞務銷售額300納稅檢查調整的銷售額400（二）按簡易徵收辦法徵稅銷售額5600600其中：納稅檢查調整的銷售額600（三）免、抵、退辦法出口銷售額700————（四）免稅銷售額800————其中：免稅貨物銷售額900————免稅勞務銷售額1000————稅款計算銷項稅額11122400122400進項稅額128770087700上期留抵稅額13056500——進項稅額轉出141530015300免、抵、退應退稅額1500————按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額1600————應抵扣稅額合計17=12+13-14-15+1672400————實際抵扣稅額18（如17<11，則為17，否則為11）7240047500應納稅額19=11-1825002500期末留抵稅額20=17-1809000——簡易徵收辦法計算的應納稅額21600600按簡易徵收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額2200————應納稅額減征額2311101110應納稅額合計24=19+21-2319901990稅款繳納期初未繳稅額（多繳為負數）250實收出口開具專用繳款書退稅額260————本期已繳稅額27=28+29+30+310①分次預繳稅額280————②出口開具專用繳款書預繳稅額290——————③本期繳納上期應納稅額300④本期繳納欠繳稅額310期末未繳稅額（多繳為負數）32=24+25+26-2719901990其中：欠繳稅額（≥0）33=25+26-270————本期應補(退)稅額34＝24-28-291990————即征即退實際退稅額35————期初未繳查補稅額3600————本期入庫查補稅額3700————期末未繳查補稅額38=16+22+36-3700————授權聲明如果你已委託代理人申報，請填寫下列資料：為代理一切稅務事宜，現授許可權 （地址） 為本納稅人的代理申報人，任何與本申報表有關的往來文件，都可寄予此人。授權人簽字：申報人聲明此納稅申報表是根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定填報的，我相信它是真實的、可靠的、完整的。聲明人簽字：以下由稅務機關填寫：收到日期：接收人：主管稅務機關蓋章：【評分標準】銷售額、銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、上期留抵本月數 上期留抵累計數、應納稅額減征額 填對即得分不扣留抵應納=122400-87700+15300=50000應稅銷項116280/總銷項122400=95%50000*95%=47500<56500，本期可抵扣的上期留抵為47500
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