私車公用：費用支出能否稅前扣除

目前，私車公用現象較為普遍。一些公司將企業主或員工的車輛用作企業生產經營之用，公司給車主支付租金或報銷相關費用。但由於車輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區分，也較難判定發生的費用是個人消費還是企業支出。私車公用發生的費用能否在稅前扣除，爭議較多。

案例

稅務機關在對某公司納稅檢查時，發現該公司固定資產賬上只有房屋和辦公傢具，但管理費用中卻列支了很多交通費。企業財務人員解釋，企業車輛有限，公司大多活動都用員工私車解決，公司採取實報實銷或定額補貼的方式，承擔員工車輛的相關費用（汽油費、過路費等），為此發生了較多交通費用。

目前，對於這部分私車公用費用能否在稅前扣除，存在兩種不同的意見：一種意見認為私車公用確實是企業發生的費用支出，且與企業生產經營有關，可以稅前扣除；另一種意見認為，私車公用費用很難分清是個人消費還是企業支出，特別是難以判斷這些支出是否合理，如果允許稅前扣除將侵蝕所得稅稅基，故不能稅前扣除。

分析

對於私車公用發生費用能否在稅前扣除，目前全國沒有統一明確的規定，各地做法不一。

一類是可以扣除。例如，《河北省地方稅務局關於企業所得稅若干業務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2014年第4號）規定，企業因業務需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協議，租賃協議中規定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地方稅務局關於發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規〔2011〕13號）第二十四條規定，企業員工將私人車輛提供給企業使用，企業應按照獨立交易原則支付租賃費，以發票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

另一類是不能扣除。《青島市地方稅務局關於印發〈2009年度企業所得稅業務問題解答〉的通知 》（青地稅函〔2010〕2號 ） 規定，企業可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業本身發生的，而非企業投資者發生的，因此私車公用發生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。

筆者認為，根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。因此，私車公用發生的費用，只要與企業生產經營具有相關性、合理性、真實性、準確性，可以在企業所得稅前列支。

實務操作中，私車公用發生的費用扣除一般應滿足以下條件：

一是企業與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個人車輛發生的相關費用由企業承擔，若無償使用但費用在企業列支將會產生稅收風險；

二是企業租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用，應取得發票（員工車輛租金可以申請代開動產租賃發票）；

三是費用支出屬於企業使用汽車發生的費用，如果該由員工個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支。一般來說，可在所得稅前列支的費用，包括與車輛使用相關的汽油費、過路過橋費和停車費等，不能在所得稅前列支的費用包括與車輛本身相關的車輛保險費、維修費、車輛購置稅和折舊費等。

啟示

就目前而言，私車公用支出能否稅前扣除，一方面取決於當地政策規定；另一方面與企業準備相關資料備查，以證明費用發生的真實、合理息息相關。為此，企業要強化日常管理、規範財務和納稅核算，同時，要與主管稅務機關及時溝通，取得認可。

具體來說，一是要簽訂協議。公司應與私車公用的員工簽訂用車書面協議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。二是要建立制度。企業必須建立公務用車制度，做好車輛使用記錄，分清個人消費還是企業費用，同時，員工應向公司提供汽車租賃發票。三是要規範核算。對於私車公用費用稅前扣除範圍，企業應規範財務核算，相關費用不能相互混淆，不得將應由員工個人負擔的費用改由公司承擔，並在稅前扣除。

（來源：中國稅務報作者：陳兵浪 劉球彪 廖永紅作者單位：江西省吉安市國稅局、地稅局）

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