轉出未交增值稅

0分標籤：增值稅 實例 回答：1 瀏覽：4305 提問時間：2006-12-12 15:41你能舉實例說明下嗎？ 並說說這個的概念??

共0條評論...相關資料:

增值稅計算稅率與發票處理.pdf更多資料>>

最佳答案 此答案由提問者自己選擇，並不代表愛問知識人的觀點 揪錯 ┆ 評論 ┆ 舉報

grerntravel[學長]

增值稅的會計核算 --作者/來源：中國財會網 一般納稅企業賬務處理 （一）扣稅和記賬依據 按照《增值稅暫行條例》規定，一般納稅企業購人入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（下簡稱：進項稅額），可以從銷售貨物或提供應稅勞務按規定收取的增值稅（下簡稱：銷項稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證： 1．增值稅專用發票。實行增值稅後，增值稅一般納稅企業銷售貨物或者提供應稅勞務均應開具增值稅專用發票。增值稅專用發票記載了銷售貨物的售價、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據。 如果一般納稅企業購進貨物或接受應稅勞務未按規定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定註明增值稅額及其他有關事項的，或者增值稅扣稅憑證上的項目之間邏輯關係有誤的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2．完稅憑證。企業進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上註明。企業以完稅憑證上註明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據。 3．收購憑證。一般納稅企業購進免稅農產品，收購廢舊物資，根據經主管稅務機關批准使用的收購憑證上註明的買價和13％的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記賬的依據。 4．運費結算單據。一般納稅企業外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據經批准使用的運費結算單據所列運費金額和7％的扣除率計算進項稅額，按照計算出的進項稅額作為扣稅和記賬的依據。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。 （二）科目設置 一般納稅企業應交的增值稅，在「應交稅金」科日下設「應交增值稅」和「未交增值稅」兩個明細科目進行核算。 「應交增值稅」明細科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉出的當月應交未交的增值稅額；貸方發生額，反映企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業收到的出口退稅以及進項稅額轉出過和轉出多交增值稅；期末借方餘額，反映企業尚未抵扣的增值稅。 「未交增值稅」明細科目的借方發生額，反映企業月終轉入的多交的增值稅；貸方發生額，反映企業月終轉入的當月發生的應交未交增值稅；期末借方餘額反映多交的增值稅，貸方餘額反映未交的增值稅。 為了詳細核算企業應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業應在「應交增值稅」明細科目下設置「進項稅額」、「已交稅額」、「減免稅款」、「出口抵減內銷產品應納稅款」、「轉出未交增值稅」、「銷項稅額」、「出口退稅」、「進項稅額轉出」、「轉出多交增值稅」等專欄。「進項稅額」專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 「已交稅金」專欄，記錄企業本月已交納的增值稅額。企業本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。 「減免稅款」專欄，記錄企業按規定享受直接減免的增值稅款。 「出口抵減內銷產品應納稅額」專欄，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額，抵減內銷產品的應納稅額。 「轉出未交增值稅」專欄，記錄企業月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業轉出當月發生的應交未交的增值稅用藍字登記。 「銷項稅額」專欄，記錄企業銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 「出口退稅」專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關而補交己退的稅款，用紅字登記。 「進項稅額轉出」專欄，記錄企業購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。 「轉出多交增值稅」專欄，記錄企業月終轉出本月多交的增值稅。月終，企業轉出本月多交的增值稅額用藍字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。 企業也可在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一會計報表的前提下，根據實際情況，將「應交增值稅」明細科目中的各個專欄提升為二級科目進行核算，發生的進項稅額、銷項稅額、出口退稅等分別在「進項稅額」、 「銷項稅額」、「出口退稅」等明細科目中核算，月末再將有關明細科目的餘額轉人「應交增值稅」明細科目。 （三）賬務處理 1． 一般購銷業務的賬務處理 企業購進商品物資、接受應稅勞務等要進行增值稅進項稅額的核算。具體的賬務處理是：按增值稅專用發票上註明的增值稅額，借：「應交稅金——應交增值稅（進項稅額）」科目，按發票上記載的應計入採購成本的金額，借：「物資採購」、 「庫存商品」、「生產成本」、「管理費用」、「委託加工物資」等科目，按應付或實際支付的金額貸：「應付賬款」、「應付票據」、「銀行存款」等科目。購入物資發生退貨時，作相反的會計處理。 企業銷售貨物或提供應稅勞務等要進行增值稅銷項稅額的核算。具體的賬務處理是：按實現的營業收入（不含增值稅）和應交的增值稅，借：「應收賬款」、「應收票據」、「銀行存款」等等科目，按實現的營業收入貸：「主營業務收入」、「其他業務收入」等科目，按實現的營業收入和規定的稅率計算出的增值稅額，貸：「應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）」科目。如果發生銷貨退回，則作相反的會計處理。 例：某工業企業2003年4月購入原材料一批，增值稅專用發票上註明的原材料價款500萬元，增值稅額為85萬元。貨款用銀行存款支付，材料已驗收入庫。該企業當期銷售產品不合稅收入為1 100萬元，貨款尚未收到。該產品的增值稅率為17％，不交消費稅。根據上述經濟業務，企業應作如下會計分錄（該企業採用計劃成本進行日常材料核算）： ①購入材料時，其會計處理是： 借：物資採購 5 000 000 應交稅金一應交增值稅（進項稅額）850 000 貸：銀行存款 5 850 000 ②銷售產品後，應交納的增值稅和會計處理如下： 銷項稅額﹦1 100×17％﹦187（萬元） 借：應收賬款 12 870 000 貸：主營業務收入 11 000 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1 870 000 2．購入免稅農業產品的賬務處理 企業購入免稅農業產品，可以按買價的13％的扣除率計算抵扣進項稅款，並准予從銷項稅額中扣除。 購入免稅農業產品的賬務處理是，按購進免稅農業產品使用的經主管稅務機關批准的收購憑證上註明的金額（買價），給予扣除依13％計算的進項稅額後，作為購進農業產品的成本，借：「物資採購」等科目，按買價的13％部分作為進項稅額，借：「應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）」科目；按應付或實際支付的價款，貸：「現金」、「銀行存款」等科目。 例如：某大型連鎖超市企業，2003年3月向農業生產者收購農業產品，支付的價款為200萬元，有關會計分錄如下： 進項稅額﹦200×13％﹦26（萬元） 借：物資採購 1 740 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）260 000 貸： 銀行存款 2 000 000 3．外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務處理 根據現行稅收政策規定，一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用及建設基金，可按運費結算單據所列運費金額，依7％扣除率計算進項稅額予以抵扣。賬務處理與購進農業產品基本相同。 4．進貨退回與進貨折讓的賬務處理 企業購進貨物後，由於各種原因，可能會發生全部退貨、部分退貨與進貨折讓等事項。對此，應分別不同情況，進行不同的賬務處理。 企業進貨後尚未入賬就發生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的增值稅專用發票的發票聯和稅款抵扣聯退還給銷售方註銷或重新開具。不需作任何會計處理。 企業進貨後已作會計處理，發生退貨或索取折讓時，若專用發票的發票聯和抵扣聯無法退還，企業必須向當地主管稅務機關開具「進貨退出或索取折讓證明單」送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。企業收到銷售方開來的紅字專用發票時，按發票上註明的增值稅額，紅字借：「應交稅金——應交增值稅（進項稅額）」科目，按發票上註明的價款，紅字借：「原材料」等科目，按價稅合計數紅字貸：「銀行存款」等科目。 5．接受實物投資、捐贈及利潤分配的賬務處理 納稅人接受投資轉人的物資，按增值稅專用發票上註明的增值稅額，借：「應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）」科目，按照實際確認的物資價值（扣除增值稅），借：「原材料」等科目，按其在註冊資本中所佔的份額，貸：「實收資本」科目，按其差額，貸：「資本公積」科目。 納稅人接受捐贈轉入的貨物，若不能取得增值稅專用發票（或海關開具的完稅憑證），則不能計算進項稅額，若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上註明的增值稅額，借：「應交稅金——應交增值稅（進項稅額）」科目，按確認的捐贈貨物的價值，借：「原材料」等科目，按增值稅額與貨物價值的合計數，貸：「資本公積」科目。 納稅人接受被投資企業利潤分配轉入的貨物，按增值稅專用發票上註明的增值稅額，借：「應交稅金——應交增值稅（進項稅額）」科目，按價款借：「原材料」科目，按價稅合計數，貸：「投資收益」、「長期股權投資」等科目。 例如：A公司2003年3月30日收到B公司分來的投資利潤，用水泥代替，共100噸，單價260元，開具增值稅專用發票一張。該水泥用於本企業生產，貨物已驗收入庫。會計分錄如下： 借：原材料 26 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 4 420 貸：投資收益 30 420 6．視同銷售的會計處理 （1）將應稅貨物用於非應稅項目或用於集體福利或個人消費。按視同銷售計算出來的銷項稅額和貨物的成本，借：「在建工程」、 「應付福利費」等科目；按計算出來的銷項稅額，貸：「應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）」科目，按貨物的成本，貸：「庫存商品」等科目。 （2）企業將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人，或用於廣告、樣品，也視同銷售貨物計算應交的增值稅。賬務處理和核算與上述投資基本相同，即不通過銷售核算。捐贈支出作為營業外支出處理，用於廣告、樣品的作為營業費用列支。 例如：甲企業將自產的成本為300萬元的貨物無償贈送給乙企業，該貨物的增值稅率為17％。甲、乙雙方分別應作如下會計分錄： 甲企業：捐贈貨物應交增值稅﹦300×17％﹦51（萬元） 借：營業外支出 3 510 000 貸：產成品 3 000 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510 000 乙企業：收到捐贈的資產按確認的價值以及增值稅專用發票上註明的增值稅額作如下分錄： 借：原材料 3 000 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）510 000 貸：資本公積 3 510 000 （3）將產品或貨物分配給股東或投資者。企業將自產的產品或購買的貨物分配給股東或投資者，也視同銷售貨物計算應交的增值稅。 例如：某食品生產企業，2003年1月以自己生產的食品產品分配利潤，產品成本為80萬元，銷售價格為100萬元（不合稅），該產品的增值稅率為17％，企業應作如下會計分錄： 計算銷項稅額﹦100×17％﹦17（萬元） ①分配股利時： 借：利潤分配——應付股利 1 170 000 貸：應付股利 1 170 000 ②月終結轉分配股利，並提取應交增值稅： 借：應付股利 1 170 000 貸：主營業務收入 1 000 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170 000 ③月終結轉成本： 借：主營業務成本 800 000 貸：產成品 800 000 7．不予抵扣項目的賬務處理 對於規定不予抵扣的進項稅額，在賬務上採取如下方法： （1）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的。購入貨物時，其增值稅專用發票上註明的增值稅額，按照正常賬務處理。這部分購入貨物以後用於按規定不能抵扣進項稅額的項目，應將原已計入進項稅稅額並已支付的增值稅轉入有關的科目，通過「應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）」科目轉入有關的「在建工程」、「應付福利費」等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅有關法規規定的方法和公式進行計算。 例如：某生產企業2003年1月購入一批木材，增值稅專用發票上註明的增值稅額為34萬元，材料價款為200萬元。材料已入庫，貨款已經通過銀行存款支付。3月份，該企業將該批材料的一半用於工程項目。有關會計分錄如下： ① 材料入庫 借： 原材料 2 000 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）340 000 貸：銀行存款 2 340 000 ② 工程領用材料 借：在建工程 1 170 000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 170 000 原材料 1 000 000 （2）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的（如購進固定資產等），購入貨物直接用於免稅項目，或者直接用於非應稅項目，或者直接用於集體福利和個人消費的，其增值稅額記人貨物的成本。 8．隨同產品出售單獨計價包裝物的賬務處理 企業銷售產品時，對單獨計價銷售的包裝物，按規定應交納增值稅。其賬務處理是：按價稅合計數，借：「應收賬款」、「銀行存款」等科目，按應交的增值稅額，貸：「應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）」科目，按包裝物價款貸：「其他業務收入」科目。逾期末能退還的包裝物押金，按規定繳納增值稅，按應退的押金，借：「其他應付款」科目，按應交的增值稅額，貸：「應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）」科目，按應退押金扣除應交增值稅的差額，貸：「其他業務收入」科目。 9．銷貨退回和銷貨折讓與折扣的賬務處理 （1）企業在收到購買方返回的原發票聯和抵扣稅時，可直接扣減當月銷項稅額； （2）企業在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯時，可根據按規定開具的紅字專用發票扣減當期銷項稅額； （3）企業未能收到前買方退回的原發票聯和抵扣稅時，應在取得購買方所在地主管稅務機關開具的「進貨退出或索取折讓證明書」後，才可根據退回貨物數量、價款或折讓金額向買方開具紅字專用發票，並據此扣減的當期銷項稅額。 對發生的銷售折扣，如果與銷售額在同一張發票上分別註明的，可不計算銷項稅額；如將折扣額另開發票的，不得扣減銷項稅額。 10．出口貨物的賬務處理 有進出口經營權，實行「免、抵、退」辦法的生產性企業，按規定計算的當期出口物資不予免徵、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，記入「主營業務成本」的借方，記入「應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）」貸方。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，記入「應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）」借方，記入「應交稅金——應交增值稅（出口退稅）」貸方。因應抵扣的稅額大於應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借：「應收補貼款」科目，貸：「應交稅金——應交增值稅（出口退稅）」；收到退回的稅款，借：「銀行存款」科目，貸：「應收補貼款」科目。 未實行「免、抵、退」辦法的企業，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項，借：「應收賬款」科目，按規定計算的應收出口退稅，借：「應收補貼款」科目。按規定計算的不予退回的稅金，借：「主營業務成本」科目，按當期出口物資實現的營業收入，貸：「主營業務收入」科目，按規定計算的增值稅，貸：「應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）」。收到退回的稅款，借：「銀行存款」科目，貸：「應收補貼款」科目。 11．減免增值稅的賬務處理 企業按規定享受直接減免的增值稅，應借：「應交稅金——應交增值稅（減免稅款）」科目，貸：「補貼收入」科目；實際收到即征即退、先征後退的增值稅，應借：「銀行存款」科目，貸：「補貼收入」科目。 12．購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失的賬務處理 購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，其進項稅額應相應轉入有關科目，借：「待處理財產損溢」等科目，貸：「應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）」。屬於轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一併處理。 13．上交增值稅的賬務處理 企業按規定期限申報繳納的增值稅，在收到銀行退回的稅收繳款書後，借：「應交稅金——應交增值稅（已交稅金）」科目，貸：「銀行存款」科目。 14．月終未交和多交增值稅的結轉 月份終了，企業應將當月發生的應交未交增值稅額，借：「應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）」科目，貸：「應交稅金——未交增值稅」科目；或將當月多交的增值稅額，借：「應交稅金——未交增值稅」科目，貸：「應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）」科目。 未交增值稅在以後月份上交時，借：「應交稅金——未交增值稅」科目，貸：「銀行存款」科目；多交的增值稅在以後月份退回或抵交當月應交增值稅時，借：「銀行存款」科目或「應交稅金一下應交增值稅（已交稅金）」科目，貸：「應交稅金——未交增值稅」科目。 二、小規模納稅入的賬務處理 小規模納稅人仍然使用「應交稅金——應交增值稅」賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在「應交增值稅」賬戶中設置專欄。 例如：某小規模納稅企業，2003年2月購入原材料一批，按照增值稅專用發票上記載的原材料成本為50萬元，支付的增值稅額為8．5萬元，企業開出商業承兌匯票，材料尚未到達；該企業2月份銷售產品收入80萬元（含稅），貸款尚未收到。上述經濟業務，企業應作如下會計分錄： （1）購入材料： 借：物資採購 585 000 貸：應付票據 585 000 （2）銷售貨物： 不含稅銷售額﹦80÷（1﹢6％）﹦75．47（萬元） 應交增值稅稅額﹦75．47×6％﹦4．53（萬元） 借：應收賬款 800 000 貸：主營業務收入 754 700 應交稅金——應交增值稅 45 300 （3）上交本月應納增值稅時： 借：應交稅金——應交增值稅 45 300 貸：銀行存款 45 300
推薦閱讀：