【新提醒】【2013】注會考試之稅法易錯點

【2013】注會考試之稅法易錯點11個稅種中需要記住稅率的有：城建稅(包括教育費附加)、土地增值稅、房產稅、車輛購置稅10%、印花稅;　　在企業所得稅的扣除中屬於計入管理費用的有：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅;　　可能出主觀題的有：印花稅、土地增值稅。以下分述之：　　1.城市維護建設稅：以實際繳納的「三稅」為計稅依據(教育費附加恆為3%，類同城建稅)，稅率三檔「七五一」(區分市區、城鎮、其它)。2010年12月1日起，對「老外」也徵收城建稅，老外是指外商投資企業、外國企業、外國個人。最關鍵的規定是：進口不征、出口不退。　　2.關稅：對進出口徵稅。其實出口無非就是銷售給國外(準確說是關境外)市場了，為了鼓勵出口限制進口，所以重點是對進口徵稅;　　關稅的各種稅率一般會考客觀題，主要是特別關稅包括哪些，稅率如何適用。　　組成計稅價格是計算增值稅等稅種的依據，必須熟練掌握。需要計入完稅價格的項目與特殊進口貨物的完稅價格一般也是客觀題，只有從價計征的組成計稅價格可能與主觀題相聯繫。　　3.資源稅：對我國國土領域(包括管轄海域)從事礦產品開發和生產鹽的單位和個人徵稅;這章只要記住特殊的就好，比如用於加熱、修井的免稅，人造石油不徵收，煤層氣(也叫煤礦瓦斯)不征，同時和城建稅一樣也是進口不征出口不退;　　4.土地增值稅：對有償轉讓國有土地及地上建築物和其它附著物產權徵稅;注意這句話的關鍵詞：「有償」、「國有」、「產權」。 本章主要注意兩點：一是徵稅範圍本身，這主要是客觀題，但鑒於土地增值稅是超率累進的，計算題對其也青睞有加，所以第二點要注意的就是記住稅率，同時記住哪些不徵稅(優惠政策)。另外，土地增值稅清算是一個考點，此部分肯定是出客觀題，但規定繁多，所以還是要認真看才好，至於計算所需要的基本知識——如何扣除並計算增值額，主要是區分企業到底是不是房地產企業，這將涉及到稅金如何扣除的問題。　　5.房產稅：按房屋的計稅余值或者租金收入，向產權所有人徵收;區分城市、縣城、建制鎮和工礦區;2009年1月1日起，老外也繳納房產稅。房產稅稅率需要記住，注意個人出租住房按照4%，減免稅方面常考的是供熱企業向居民供熱，注意劃分的具體細節，納稅時間多為「次月」起，但納稅人將原有房產用於生產經營則是從當月起開始納稅。(房車地印之「房」)　　6.城鎮土地使用稅：對擁有國有土地使用權的單位和個人徵收;也是區分城市、縣城、建制鎮和工礦區;稅收優惠與房產稅類似，可以對比記憶，小稅種在客觀題里的考察幾乎都是考查特殊規定，練習不是目的，參照真題對照2013年教材看清楚新優惠很重要。稅率不必記憶。(房車地印之「地」)　　7.耕地佔用稅：對佔用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際佔用的耕地面積徵稅;幾乎所有單位和個人。本章沒什麼可說的，稅率也不必特殊記憶，知道佔用之前三年內屬於耕地的，也要徵稅，這和證劵法的一些規定很像，溯及36個月。　　8.車輛購置稅：對在中國境內購置車輛的單位和個人在使用時徵收的一種直接稅，統一稅率10%，在使用環節徵收，「老外」用車、軍車以及設有固定裝置的非運輸車輛免稅，另外常考的就是回國服務的留學人員用現匯購買1輛自用國產小汽車(這句話十分嚴格，考試時選項會對其中某個條件進行修改，比如車不是國產，或者不是用現匯購買啊，總之，弄暈考生為止)，長期來華定居專家自用的一輛小汽車也免稅，也要注意措辭，這幾條要記牢。難得的是車輛購置稅的退稅十分人性化，這也是稅法中少有的看起來很照顧納稅人的規定，呵呵。　　9.車船稅：對在中國境內的車輛、船舶所有人或者管理人徵收的一種稅。不用記稅率。　　但車輛、船舶之噸位計算是常考點，也是出現在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機動駁船按照機動車船50%徵稅，容易在選項里說成是免稅，挂車按照貨車的50%徵稅，這章內容像極了資源稅那一章，稅率不必記憶，但是特殊的規定不超過5個，考試幾乎是必考，小稅種不考這個考啥啊。(房車地印之「車」)分享一點個人經驗：注會複習與考試過程中，閱讀量都非常的大，如果不會提高效率，一切白搭。首先要學會快速閱讀，一般人每分鐘才看200字左右，我們要學會一眼盡量多看幾個字，甚至是以行來計算，把我們的速讀提高，然後再提高閱讀量，這是注會考試的基礎。然而注會考試的有些試題是考察學生的思維敏捷能力，大家平時還要多刻意的訓練自己的思維。學會快速閱讀，不僅在複習過程中效率倍增，在考試過程中更能夠節省大量的時間，提高效率，而且，在我們一眼多看幾個字的時候，還能夠高度的集中我們的思維，大大的利於歸納總結，學會後，更有利於注會的複習、考試，特別是在學習速讀的同事，還能夠學習思維導圖，對於注會的各種試題都能得心應手的應付。本人當年有幸學習了快速閱讀，至今閱讀速度已經超過5000字/分鐘，學習效率自然不用說了。我讀大學的成績是很差，考注會的時候我只是碰運氣，結果最後成績出來了居然考過了。自己覺得非常開心，速讀記憶是我成功最大的功勞。粹個人經驗分享，可能在多個地方看見，大家讀過的就不用再讀了，只是希望能和更多的童鞋分享。其次，我的複習資料還有一套是訓練題庫，包含有最新題庫、大綱資料、模擬、分析、動態、歷年真題等等各種超強的功能，性價比超高，是我最想給同仁們推薦的　　10.印花稅：對在中國境內書立、使用、領受應稅憑證的行為徵收的一種稅。稅率表需要背下來。借款合同(融資租賃合同視同、抵押借款合同視同借款合同)萬分之零點五，財產租賃合同、財產保險合同、倉儲保管合同和股權轉移書據萬分之十;購銷合同、建築安裝工程承包合同、技術合同萬分之三。5元貼花的好記，但注意「四證一照」是什麼，剩下的那些就是萬分之五啦，但一定要記牢：產權轉移書據是萬分之五，股權轉移書據是萬分之十。(房車地印之「印」)　　另外，哪些合同才是技術合同，要記住哪些不是就好了，常考的其實就是說咱們考生的，呵呵，法律、會計、審計方面的諮詢不屬於技術諮詢!記住啊，咱們不是搞技術的。　　最後，印花稅部門需要注意的就是本身有違章處理規定，並且印花稅單獨出個計算題也是極有可能的，所以稅率和優惠要萬分熟悉才行，此稅和土地增值稅都是主觀題的黑馬啊!　　11.契稅：對在中國境內轉移土地、房屋權屬為徵稅對象，向產權承受人徵收的一種財管稅。從定義來看，關鍵是權屬發生了轉移，承受方納稅，此稅率也不用記，考試時一般會告訴你是4%。需要注意的倒是夫妻一方所有住房改為雙方共有免稅，多和諧的辦法啊。優惠部分最重要的是企業出售或者註銷、破產時安置職工的問題，基本就是為了保證原職工三年有飯吃，解決30%的，減半徵收;全解決的，免稅。合併、分立免稅是通過定義能判斷出來的，不必記憶，另外，個人購買90平以下普通住房(且該住房屬於家庭唯一住房的)，徵收1%。注意括弧里的話，是出題點。　　契稅一般不會出大題，但選擇題也許就是帶有計算的，一定要先判斷誰來交稅，再來計算交多少。　　結語：稅法複習起來就是瑣碎，信仰原計劃寫完全部內容再上傳，但考慮到考試一天天臨近，今天又是周末，索性先把小稅種的內容上傳吧，祝大家周末愉快!本部分內容在修訂後與流轉稅、所得稅、其它(包括征管法等內容)一起合併為一個帖子在論壇發布，預計下周三(9月12日)完成，敬請期待。一、增值稅：對銷售或進口貨物(有形動產)、加工修理修配勞務。　　對於增值稅，主要掌握以下幾點：　　混合銷售：提供應稅勞務本身是直接與銷售應稅貨物相關的，叫混合銷售行為，徵稅規則是看主業;　　兼營：分別核算，如果是兼營不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營非應稅勞務，則分別交增值稅和營業稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費稅時也會這麼規定，任何時候，都會這麼規定，劃分不清的，從高)　　視同銷售與不可抵扣，其中視同銷售的前三種不難，後五種注意與不可抵扣相比較;簡單來說，購買的貨物向外移送(如投資、贈送、分配)，要視同銷售(防止抵扣鏈條斷裂)，用於內部使用(如集體福利、個人消費)，則不得抵扣進項稅，因為傳遞行為已經結束，所以不能抵扣，已經抵扣的，只好做進項稅額轉出處理。　　貨物期貨等特殊規定必然出選擇題。(20項左右，注意和營業稅知識點結合，很多是2012年新增的規定，幾乎為每年必考)　　稅收優惠體現政策導向，注意每一條規定的準確措辭：比如，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品，那麼就必須滿足「由殘疾人組織直接進口」並且「供殘疾人專用」，此類規定有時也會在主觀題里以背景知識內容出現，故十分重要。大約也是20條左右，逐一記憶，但注意此部分和上文的特殊規定不同，特殊規定一般涉及是徵收營業稅還是徵收增值稅，此部分則是本來該征增值稅的項目，但由於政策導向，把該徵收的稅減免了。　　一般納稅人與小規模納稅人，其具體區分不是重點，重點是基本稅率、低稅率(13%)和徵收率的適用。此部分內容可以說是繼稅收優惠之後又一重要內容，無論如何要記憶清楚。基本稅率的就不提了，關鍵是記憶特殊的，低稅率包括哪些，此部分內容我也沒有找到什麼特殊歸規律，只能提請大家細心掌握。　　增值稅的一般計算除了運費金額(運輸費用加建設基金)按7%抵扣和煙葉的計算比較特殊之外，其餘其實沒什麼可說的，而發票的開具以2010年1月1日為限，之前是90日內認證，現在是180日內認證。　　出口退稅是一個考點，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過書中例題的難度。理解此知識點主要是要明白增值稅的原理。增值稅是計算抵扣，只就增值部分納稅，在貨物銷售環節計算銷項稅額，出口時各國(包括我國)為了讓自己的產品更有價格上的競爭力，於是就剔除所含的增值稅，問題在於，有的在國內根本就沒含稅，那麼當然不存在剔除的問題，基於此，才出現了「免抵退」與「免稅不退稅」的區分。書上例題和講解有些術語很繞，建議直接結合例題複習，此知識點不該成為難點。　　那麼，增值稅的內容也就這麼多，增值稅是流轉稅中最繁瑣的，也不過就這麼多內容，那麼我們還怕營業稅嗎?　　二、營業稅：對其它勞務以及銷售不動產和轉讓無形資產徵稅(注意會計上收入確認計量涉及銷售貨物、提供勞務、讓渡資產使用權，這三類行為有的徵收增值稅、有的徵收營業稅，非此即彼，所以叫「平行徵收」)。營業稅自然應該和增值稅一起來複習，「非此即彼」的觀點普遍適用。　　營業稅的稅率自然是需要記憶的，但更更重要的是，我們要區分服務業裡面的一些注意事項。具體說來，至少有以下要點：　　旅遊景點經營者按旅遊業徵稅;交通部門轉讓高速公路收費權、產權式經營酒店按租賃業徵稅;無船承運按代理業;，港口設施保安費按服務業全額徵收營業稅;受託種植植物飼養動物按服務業徵稅，礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離清理勞務、以及礦井巷道構築勞務，徵收營業稅(注意增值稅對應的條目)　　考查特殊規定：從營業稅的考題來看，服務業和娛樂業一直都是最熱門的，更廣義的說：稅法考試一直都考特殊的，一般的規定是無人問津的，所以那些到底徵稅還是不徵稅，按照哪一稅目徵稅的，永遠都是考點。　　全額還是差額：另一個角度來看，差額計稅居多，那麼記住哪些要全額計稅就十分必要。最典型的就是個人銷售住房，新規定是只要不滿5年，不管你是啥房子，都要全額計算繳納營業稅，超過五年的才分為免納和差額徵收的。說到房子，就不得不說，個人按照市場價格出租的居民住房，在3%的稅率基礎上減半徵收營業稅。　　營業稅的稅收優惠比較繁瑣，大家可以區分免徵和減征總結一下，2013年考試尤其要注意動漫產業，增值稅和營業稅部門都有新規定。　　三、消費稅：對徵收增值稅的某些列舉項目徵收消費稅，只有啤酒屋是徵收營業稅的，其餘一般都是對徵收增值稅的才徵收消費稅(且都是17%稅率的)，消費稅是列舉的14個稅目才納稅，所以本章相對簡單得多。常考的首推煙酒，剩下的都是些微小的特殊規定，比如金銀鑽在零售環節徵收，高檔手錶是指10000元以上的，舞台喜劇影視演員化妝用的不在此稅目徵稅、體育上的發令槍等不徵收消費稅。煙酒的稅率計算時一般會給出，大家注意的主要是從價又從量的要計算出稅額，且消費稅屬於價內稅，足矣。相對於增值稅】營業稅來說，本章也就這樣，至於進口環節徵收由海關負責(和進口增值稅一樣)，了解即可。　　流轉稅的綜合題一般不會很難，相比之下要比所得稅尤其是企業所得稅的綜合體要簡單得多，並且一般來說流轉稅更容易出單章節的計算題。記住特殊規定，會計算組價(結合關稅內容)，基本可以得到大部分分數。　　試圖看一遍書能記住這些特殊規定是不現實的，要及時複習，不斷地重複。祝大家取得好成績!一、企業所得稅：　　當然就是對企業徵稅，但不是對所有企業都徵稅，比如個人獨資企業與合夥企業就徵收個人所得稅。企業分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人， 這個區分其實不太重要，重要的倒是稅率的適用問題，25%和實際10%的區分和居民非居民的區分略有差別。　　企業所得稅一章從歷年考題來看，哪些收入要確認、費用扣除限制和彌補虧損是主觀題考點，其餘多為客觀題考點，由於主觀題分值很高，所以其實客觀題就沒有太多分值了，也就是說企業所得稅的學習主要精力要放在哪些收入要確認、扣除限制和彌補虧損上。扣除什麼?就是成本費用稅金損失。費用就是指「三費」：銷售費用、管理費用和財務費用，需要記住的主要是財務費用，因為銷售費用容易區分，而管理費用中主要注意的是四種稅金即「房車地印」;關於損失，也要說明一下：企業所得稅稅前可以扣除的損失是凈損失，該損失如果後來又收回，還應計入收入(否則的話，企業不是可以藉此操縱報表了嗎)。　　各項扣除的限額一定要爛熟於心，不僅是數字本身，更重要的是對應項目的計算基礎，比如業務招待費，最高不得超過當年銷售收入的千分之五，那麼這個「銷售收入」就比千分之五還重要，考試是主觀題你要去找銷售收入是多少。此處不一一列舉了，這些內容是必須要掌握的，自己總結為好。企業所得稅另一個一定會出的就是補虧。「逐年彌補，但最長不超過5年」這一規定要通過具體例題來理解更好，並注意企業開始生產經營年度為開始計算企業損益的年度。　　總之，企業所得稅當然是稅法的重點，但考試時實際出題時卻非常有側重，大家在複習時可以注意一下。　　二、個人所得稅：　　顧名思義，當然是對「人」徵稅。什麼人?也是區分居民納稅義務人和非居民納稅義務人，劃分標準就是根據其在中國境內是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點當然是在於工資薪金所得的一些特殊計算上，其餘的內容基本都是獨立的知識點，彼此間關聯較小，秉承稅法考試考特殊項目的套路，重點記憶以下內容即可：　　1. 勞務報酬所得，同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次;財產租賃所得，一個月內取得的所得為一次;　　2. 稿酬所得則規定更為詳盡(注意要減征30%噢)：　　同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得徵稅;　　同一作品先在報刊上連載，後出版，視為兩次稿酬所得徵稅;　　同一作品連載取得收入以連載完畢後所有收入合併為一次納稅;　　預付與分次支付，要合併為一次納稅;　　添加印數而追加稿酬，要與以前取得收入合併為一次納稅。　　總之，性質上變為另一次的(如再版、連載轉出版、出版轉連載)都要分為兩次納稅，實質為一次的(如追加印數但版次未變、預付或分次支付稿酬)視為一次納稅;　　3.公益救濟性捐贈要注意捐助對象以及准許扣除比例，還要注意通過誰捐贈，這些條件缺一不可，必須注意措辭，客觀題常以此為考點;　　4.工資薪金所得扣除標準自2011年9月1日後改為3500，但涉及的境外人士多扣除的由2800變為1300，即保持境外人士生計費扣除仍未4800元;其它涉及到超額累進的也都是每月3500，統一標準。除此之外的，統一扣除為20%但不低於800元;　　5.勞務報酬單次畸高的收入有加成徵收。　　6.對經營成果擁有所有權的承包，自己是老闆，所以按照五級超額累進稅率徵收(從個體工商戶、個人獨資企業、合夥企業);不用有所有權或者純粹打工，就是工資薪金的七級超額累進稅率。　　7.利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得無扣除;此部分沒什麼可說的，常考的是股息紅利所得的實物形式，比如企業為股東個人購買汽車等。　　8.作者將自己的文字作品手稿原件或複印件拍賣，按特許權使用費所得徵稅;個人拍賣除文字作品手稿原件或複印件以外的其他財產，按財產轉讓所得徵稅。　　9.個人出租住房(非商業用房)減按10%，鏈接：營業稅是3%減半徵收，房產稅是4%徵收。　　10. 稅收優惠部分一些內容要注意在主觀題中出現，當然，這些規定很細碎，主要還是考查客觀題的。稅法中凡是涉及到稅收優惠的，都要注意措辭要嚴謹，否則會出錯。　　重點提示：　　工資薪金所得的一些特殊計算：(不展開論述)大體思路就是，屬於補償安置性質的，免稅;屬於增加收入的，納入工資薪金納稅，但注意個人提前退休取得的補貼要考慮按月分攤(月份數是從提前退休到法定退休之間的月份數)，其餘的基本是按照規定併入當月收入即可。注意是否需要與工資薪金合併(如企業年金企業繳費部分不需要合併並且不得扣除)。　　個人獨資企業和合夥企業的個稅處理辦法就是把它當成個稅和企業所得稅的一個交叉，扣除是3500，工會經費以及業務招待費等則按照企業所得稅比例扣除。　　三、征管法、稅務行政法制、稅務代理與籌劃　　1.變更稅務登記先工商後稅務;註銷時先稅務後工商。　　2.滯納金從滯納稅款之日起計算，日加萬分之五。稅務行政處罰主體是縣級以上稅務局　　3.注意，對稅務機關做出的「徵稅行為」不服的，必須先申請行政複議，再申請行政訴訟，也就是說行政複議是前置程序。徵稅行為包括的範圍要了解一下，此考點很常見。　　4.稅務籌劃的方法要了解一下，和前面實體法結合看，輕一上有相關題。相關帖子鏈接：2013註冊會計師會計筆記（第二十五章合併財務報表）2013註冊會計師考試會計筆記（第二十四章）【2013注會】考試複習做題小技巧【2013註冊會計師】會計筆記補充（第十二章財務報告）【2013註冊會計師】會計之股份支付知識（小知識大智慧！！！）【2013註冊會計師】會計筆記補充（第二十二章更新啦！！！）【2013注會】審計之舞弊考點匯總（更新中……）好就頂啊！【2013註冊會計師】審計之舞弊知識2（頂頂！！！）【2013註冊會計師】會計筆記第四章（這是補充的哦！！！）大家匯總到之前的筆記里... 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