營改增後稅收籌劃建議

（一）通過業務分離方式降低稅負

現在單一業務的納稅人真心少之又少，很多業務在稅務處理的稅率方面都是切分成多個稅率，合理籌劃可以達到降低稅負的作用，當然，以下舉得栗子也不一定科學，歡迎同行或者會計補充。

1.業務內容拆分。

案例1：某商貿企業銷售貨物的同時提供倉儲服務，按照36號文件的規定屬於混合銷售，收取的倉儲費應一併按照17%計征增值稅。企業將倉儲業務分離出來成立獨立核算的倉儲分公司，則倉儲業務收入只需要按照6%計征增值稅。

案例2：某電梯生產企業，同時提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務，上述服務屬於同一項銷售業務，應當按照混合銷售處理，把生產、安裝、設計、調試等業務收入合併計算徵收增值稅。如果企業下設獨立核算的建築安裝公司，專門負責電梯的安裝、調試以及設計等業務，則總體稅負會明顯下降。

2.業務環節拆分。

案例3：某綠化公司自己種植苗木並用於承接的綠化工程，無法取得進項發票抵扣進項稅。企業將苗木種植業務獨立出來分別經營，則苗木種植公司銷售自產農產品享受免稅政策，綠化公司又可以憑藉種植公司開具的銷售發票抵扣13%的進項稅，則總體稅負會下降。

（二）合理選擇供應商

案例4：水天商貿為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率為17%，企業所得稅適用稅率為25%，城市維護建設稅稅率7％，教育費附加3％，2017年4月計劃購進一批貨物，假設該批貨物當月能夠全部銷售，不含稅的銷售售價為10萬元。供貨商有如下三種選擇：

方案1 從增值稅一般納稅人供貨商採購，取得增值稅專用發票，該貨物的不含稅價為9萬元，增值稅款為1.53萬元，為購進該批貨物企業實際支付10.53萬元。

方案2 從小規模納稅人供貨商採購，可取得由稅務機關按3%的徵收率代開的增值稅專用發票，不含稅價格為8.8萬元，增值稅款為0.264萬元，為購進該批貨物企業實際支付9.064萬元。

方案3 從小規模納稅人處購入，取得普通發票，價稅合計為8.5萬 。

從財務的角度進行評價，判斷供應商選擇一般納稅人還是小規模更合適？

方案 銷售過程 採購過程 稅金核算 稅前利潤 凈利潤 銷售收入 銷項稅額 合計 採購成本 進項稅額 合計 增值稅 城建稅 教育費附加 企業所得稅 合計 1 2=1*17% 3=1+2 4 5 6=4+5 7=2-5 8=7*7% 9=7*3% 10=12*25% 11=7+8+9+10 12=1-4-8-9 13=12-10 一 10 1.7 11.7 9 1.53 10.53 0.17 0.0119 0.0061 0.246 0.433 0.983 0.737 二 10 1.7 11.7 8.8 0.264 9.064 1.436 0.1005 0.0431 0.264 1.843 1.056 0.792 三 10 1.7 11.7 8.5 0 8.5 1.7 0.119 0.051 0.332 2.203 1.33 0.998

（三）合理選擇計稅方式

假設一個項目定價10000萬元（含稅價）

簡易計稅應納稅額=10000*3%=291.26萬元

一般計稅：

假設可以取得進項稅額為X，則：

應納稅額=10000/1.11*11%-X=990.99-X

兩種計稅方式的稅負臨界點為：990.99-X=291.26

得出：X=699.73萬元

因此，可以得出如下結論：增值稅進項稅額占項目定價（含稅）的比例大於7%時應該選擇一般計稅。

如果企業能取得17%的材料進項，材料佔比是多少呢？

假設建築企業能取得增值稅專用發票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮）：

材料（不含稅）=699.73/17%=4116.06萬元

材料（含稅）=4064.65*1.17=4815.79萬元

材料占項目定價的比例=4815.79/10000=48.16%

因此，當17%稅率的材料大於48.16%（含稅）時選擇一般計稅方式稅負較低。

因此，建築業對於項目採取簡易方式還是一般方式，需要結合項目情況及業主單位對增值稅專用的需要等進行綜合考慮。

（四）人力資源管理的稅收籌劃

1.少用人工多用設備

2.改招聘為接受勞務外包

3.少發福利多發勞保

（五）融資業務中的稅收籌劃

改借款為融資租賃

（六）建築企業稅收籌劃

1. 採用甲供材方式

2.選擇一般納稅人資格的分包商

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