內外銷未分別記賬 出口退稅如何處理

www.ctaxnews.com.cn 2010.12.06 杜曉飛某外貿企業既有內銷業務又有出口業務，但是無法分清內銷、外銷的數量和金額。目前，企業已將採購材料部分的增值稅進項稅額全部進行了認證，並且申報抵扣了進項稅額。此後，企業所購貨物部分內銷，部分出口。假設出口部分已抵扣進項稅額17元，出口銷售額為234元，出口退稅率為13%。該企業應如何進行會計處理？增值稅一般納稅人外貿企業出口增值稅執行的不是「免抵退」稅政策，而是「免、退」稅政策，「免」是指免出口環節貨物的銷項稅額，「退」是指按規定的退稅率退購進環節的進項稅額，不存在不得免徵和抵扣稅額。外貿企業出口貨物必須單獨設立庫存賬和銷售賬，如果購進的貨物當時不能確定是用於出口或內銷的，一律記入出口庫存賬，內銷時必須從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。國家稅務總局《關於印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發〔1994〕31號）規定，一般納稅人外貿企業應退增值稅額＝購進出口貨物增值稅專用發票所列明的進項金額×退稅率。若出口貨物購進專用發票金額為100元，進項稅額為17元，若退稅率為13%，則應退稅額為13元。賬務處理為：借：庫存商品——出口商品100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款等117貨物報關出口時借：應收賬款234貸：主營業務收入——出口收入234結轉成本時借：主營業務成本——出口100貸：庫存商品——出口商品100計算應退稅額和結轉成本時借：主營業務成本——出口（貨物征退稅率差）4應交稅費——應交增值稅（出口退稅）13貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17借：其他應收款——出口退稅13貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）13若是出口貨物視同內銷，根據國家稅務總局《關於出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發〔2006〕102號）的規定，外貿企業如已按規定計算徵稅率與退稅率之差並已轉入成本科目的，可將徵稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。視同內銷應將計算應退稅額和結轉成本分錄沖回。
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