說說娛樂行業的稅（四）

說說娛樂行業的稅（四）

來自專欄永亮說稅

永亮說稅，專註於稅小編有話說：

今天繼續為大家分享娛樂法相關問題解答~

31.影片幾方聯合投資，一方主控，投資款到賬後稅務處理，是開收據待收益分配時就差價部分開票，or投資款到賬即開發票，收益分配時也全額開票？答：聯合投資，應當根據投資回報的約定確定開票義務。固定回報是比照貸款服務就利息部分開具發票，非固定回報不需要開具發票。

32.作為影片出品方，發行收入可免稅，但當實現發行收入的時候原影片成本中的進項稅（已抵扣的未抵扣的）均需轉出.問：如影片盈利全額轉出沒有問題；但如果影片虧損，進項稅是按實現的發行收入同比轉出還是也要全額轉出？如果都要全額轉出，那發行收入申請免稅的時點有要求嗎？可否待影片上映後，對發行收入總額較確定時再申請？

答：增值稅不考慮企業的盈利狀況。與免稅收入直接相關的進項稅額應當全額轉出，有發行收入產生，即應當在增值稅納稅義務發生當期的增值稅納稅申報中提出。

增值稅納稅申報表附列資料（二）

（本期進項稅額明細）

2018年6月1日，此增值稅申報表格廢止。

節稅建議：

一、 增加與應稅項目共用的固定資產

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

第二十一條　條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用於增值稅應稅項目（不含免徵增值稅項目）也用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

　　前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

二、放棄免稅待遇

第三十六條　納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅後，36個月內不得再申請免稅。

33.有一些演員、工作人員，不屬於任何公司，收取勞務費的時候，不能開票。對公司來說，相當於支出了一大筆費用，就只有一個白條。這些費用加起來，也是很大的了，公司財務、稅務上有沒有好的處理辦法？答：建議通過勞務派遣公司解決，由勞務派遣公司開具發票。這樣增值稅可以抵扣，企業所得稅項下可以分為兩種情況扣除：直接發給個人的，可以列入工資薪金，作為扣除基數；支付給勞務派遣公司轉發的，列為勞務費用。34.國內的企業為國外的演出經紀公司的藝人拍攝現場演出視頻，雙方約定分享版權收益。問：國內企業將視頻賣給了媒體，約定的是稅後收益，這部分收益國內公司在分給國外經紀公司的時候是否國外公司還要繳稅，如果需要，有什麼規避辦法？

答：視頻分享收益，應當按照特許權使用費適用源泉扣繳的規定，具體扣繳稅率視稅收協定的內容確定，原則上不超過10%；如構成常設機構，則按照稅收協定中的營業利潤徵稅。

國家稅務總局關於印發《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋》的通知（國稅發[2010]75號）

第十七條　藝術家和運動員

　　一、按第一款規定，新加坡的藝術家或運動員如在中國從事個人活動，不論其在中國停留多長時間，中國有權對其所得徵稅。本款是協定第十四條和第十五條規定的例外，應從以下幾方面理解：

　　（一）一般來說，藝術家活動應包括：舞台、影視、音樂等各種藝術形式的演藝人員從事的活動；作為締約國一方的藝術家或運動員由於其名人效應，受邀到締約國另一方為企業拍攝廣告的活動；具有娛樂性質的涉及政治、社會、宗教或慈善事業的活動。但應注意不應把藝術家的範圍擴大到隨行的行政、後勤人員（如攝影師、製片人、導演、舞蹈設計人員、技術人員以及流動演出團組的運送人員等）。

　　（二）運動員不限於傳統體育項目的參加者（如賽跑、跳高、游泳運動員等），還包括如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網球及賽車等活動的運動員。本條規定還適用於從事具有娛樂性質的活動取得的所得，例如撞球、象棋和橋牌比賽等產生的所得。

　　（三）第一款適用於藝術家或運動員從事上述個人活動取得的所得，一般指表演活動取得的出場費以及取得的與從事表演活動有直接或間接聯繫的廣告費等。對從表演活動錄製音像製品並出售產生的所得中分配給藝術家或運動員的（權利）所得，或與藝術家或運動員有關的涉及其他版權的所得，應按協定第十二條特許權使用費的相關規定處理。

　　二、第二款再次強調了活動所在國的無限徵稅權，即使藝術家和運動員從事活動的所得為其他人所收取，如演出經紀人、明星公司或演出團體等，來源國對該部分所得也有徵稅權。

視頻分享收益，應當按照特許權使用費適用源泉扣繳的規定，具體扣繳稅率視稅收協定的內容確定，原則上不超過10%；如構成常設機構，則按照稅收協定中的營業利潤徵稅。

國家稅務總局關於稅收協定執行若干問題的公告（國家稅務總局公告2018年第11號）

四、演藝人員和運動員條款與中新稅收協定第十七條（藝術家和運動員）規定內容一致的，按照以下原則執行：

　　（一）演藝人員活動包括演藝人員從事的舞台、影視、音樂等各種藝術形式的活動；以演藝人員身份開展的其他個人活動（例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業年會、企業剪綵等活動）；具有娛樂性質的涉及政治、社會、宗教或慈善事業的活動。

　　演藝人員活動不包括會議發言，以及以隨行行政、後勤人員（例如攝影師、製片人、導演、舞蹈設計人員、技術人員以及流動演出團組的運送人員等）身份開展的活動。

　　在商業活動中進行具有演出性質的演講不屬於會議發言。

國家稅務總局關於稅收協定執行若干問題的公告（國家稅務總局公告2018年第11號）

（三）以演藝人員或運動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得（例如出場費），以及與開展演出活動有直接或間接聯繫的所得（例如廣告費）。

　　對於從演出活動音像製品出售產生的所得中分配給演藝人員或運動員的所得，以及與演藝人員或運動員有關的涉及版權的所得，按照中新稅收協定第十二條（特許權使用費）的規定處理。

避稅建議：

如果屬於出場費及廣告費，在總體收入中，應當對藝人的收入與隨行人員的收入分別核算，避免簽訂收入打包協議。

可比較同級別藝人收入。

稅務行為中要區別固定與非固定收益。

無法抵扣的五項服務開增值稅發票也無意義。

投資款，發行收益的發票要不要開？35.影視公司是一般納稅人，我們想在每次出品影視劇時，以我們的影視公司作為普通合伙人，以其他的投資人為有限合伙人，共同設立一個有限合夥企業，以有限合夥企業作為這部劇的主控出品方，這個企業申報小額納稅人。問：有限合夥企業按3%繳增值稅，母公司按6%繳增值稅，那麼影視項目的稅我通過有限合夥企業繳納後，剩餘錢款分配回母公司後，母公司是否還要按一般納稅人補3個點的增值稅差額？

有限合夥企業分配收益時，合伙人已繳納了所得稅，且可能會享受各種稅收優惠政策（包括減免、先征後返、政府獎勵等），那麼分配利潤回歸到母公司時，母公司是否還需要對這筆收益款再繳一次所得稅？

答：不需要補繳3個點的增值稅稅款，合夥企業發生了增值稅的應稅行為，應當按照小規模納稅人的徵收率繳納增值稅。3%是小規模納稅人法定的徵收率，3%繳納就已經繳足，不存在補繳的問題。

普通合伙人的增值稅問題同前。

財政部、國家稅務總局關於合夥企業合伙人所得稅問題的通知（財稅[2008]159號）

二、合夥企業以每一個合伙人為納稅義務人。合夥企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

三、合夥企業生產經營所得和其他所得採取「先分後稅」的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關於個人獨資企業和合夥企業投資者徵收個人所得稅的規定》（財稅[2000]91號）及《財政部 國家稅務總局關於調整個體工商戶個人獨資企業和合夥企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關規定執行。

　　前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合夥企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

四、合夥企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

　　（一）合夥企業的合伙人以合夥企業的生產經營所得和其他所得，按照合夥協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

　　（二）合夥協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

　　（三）協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

　　（四）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　合夥協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

五、合夥企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合夥企業的虧損抵減其盈利。

註：簡易計稅；合夥企業先分後稅36.對於外籍藝人的工作室，是否有特別需要注意的地方？答：特別之處在於，涉及國際間稅務條約的適用。具體適用，應當以條約具體條款為準。37.關於影片聯合攝製業務影片聯合攝製業務中，企業負責攝製成本核算的，在收到合作方按合同約定預付的製片款項，應先通過「預收製片款」科目進行核算；當影片完成攝製結轉入庫時，再將該款項轉作影片庫存成本的備抵，並在結轉銷售成本時予以沖抵。其他合作方負責攝製成本核算的，企業按合同約定支付合作方的拍片款，參照委託攝製業務處理。

疑問：①收到的預收製片款，是否需要開票給對方？什麼時候開具？

②「當影片完成攝製結轉入庫時，再將該款項轉作影片庫存成本的備抵，並在結轉銷售成本時予以沖抵。」此處是否可理解為產生收入成本時按照凈額法確認？

答：應該不需要向投資方開具發票，應該由投資方向製片方開具發票。

在企業所得稅上，不存在凈額法的概念，所有與經營相關的資金流入均應當確認為收入。在增值稅中，僅有特殊規定時，才實行差額徵稅。稅會還是存在差異的。

增值稅專用發票使用規定

第十一條　專用發票應按下列要求開具：

　　（一）項目齊全，與實際交易相符；

　　（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）

第四十五條　增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

　　（一）納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　（二）納稅人提供建築服務、租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　　（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。38.關於影片委託攝製業務影片在委託攝製業務中，企業按合同約定預付給受託方的製片款項，應先通過「預付製片款 」科目進行核算；當影片完成攝製並收到受託方出具的經審計或雙方確認的有關成本、費用結算憑據或報表時，按實際結算金額將該款項轉作影片庫存成本。

問：委託方的發票如何處理？如果受託方不開具發票給委託方，那麼委託方結轉庫存成本是無票的嗎？

答：通過合同的付款進度，約束委託方履行開票義務；擬定違約條款，追究委託方不開票的違約責任；以法院的判決書，作為結轉成本的憑證。39.關於影片成本結轉影片成本的結轉，可以採用計劃收入比例法，也可以採用零毛利法和固定比例法。

問：①成本結轉一般採取何種方法？零毛利法是否常用？

②不管是何種結轉方法，若後續無收入再產生，尚有成本未結轉，期限結束時則該如何處理？調整以前年度損益還是計入當期成本（但當期無收入產生）？

答：符合會計準則的會計方法，企業可以自行選用；與稅法規則不相符時，彙算清繳時進行調整。稅法中堅持權責發生制原則，應當調整以前年度損益。

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

第二十七條　企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

　　企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

　第二十八條　企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

　　企業的不徵稅收入用於支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

　　除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重複扣除。40.影片攝製過程中取得的廣告收入，如何確認收入，成本如何確認？答：基本的原則仍然是權責發生制。

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

　第九條　企業應納稅所得額的計算，以權責發生製為原則，屬於當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

廣告的特殊規定

企業所得稅

國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2008〕875號）

（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現於公眾面前時確認收入。廣告的製作費，應根據製作廣告的完工進度確認收入。

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