不談法，何談稅？——「稅法專家型」專業人士才能擁抱未來！

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◎華稅學院 作者

稅收作為現代國家建設中經濟、政治、文化和社會等多個系統的連接點和突破口，與國家能力和納稅人利益息息相關。因此，在推動國家治理體系和治理能力的現代化和法治化進程中，稅收治理的法治化和現代化佔據著關鍵地位，不僅塑造著國家與社會關係、人民的生產生活方式、一國橫向及縱向的權力配置和組織結構等方方面面，而且是公共財政、民主政治和法治社會等理念在稅收領域的共同體現。

一、「稅收法定」是全球共識

稅收法定原則是一項歷史悠久、國際通行的基本法律原則，指導著稅收立法、執法和司法，對規範政府徵稅權、保障納稅人權利至為關鍵，堪稱稅法領域的「帝王原則」。追溯人類發展的歷史沿革，稅收法定原則濫觴於1215年英國《大憲章》，隨後擴展至全球範圍，並體現在絕大多數國家的憲法中。例如，1787年《美國憲法》第1條規定「一切徵稅議案首先應當由眾議院提出」、「國會有權賦課並徵收稅收」；《法國憲法》第34條規定「下列事項由法律予以規定：……各種稅收的基準、稅率和徵收方式。」可以說，稅收法定原則在各國的興起和確立與人民爭取自身權利的進程緊密相連，是推動近代民主、法治的先驅。

二、我國正在全面落實稅收法定

我國已經對2020年之前完成現有稅種立法工作的時間表和路線圖作了具體安排，提出包括開徵新稅應制定相應的稅收法律、將現行稅收暫行條例修改上升為法律、廢止1985年授權決定等切實方案。在這些要求的指引下，全國人大常委會在開徵新稅方面制定了環境保護稅法，在現行稅收條例法律化方面制定了煙葉稅法和船舶噸稅法，加上此前制定的個人所得稅法、車船稅法和修改後的企業所得稅法，已有6部稅種法律。尤為值得肯定的是，新制定的這些稅種法律不僅向社會公開徵求意見，在稅收要素及其他稅收法律制度的設計上亦有頗多完善和可圈可點之處，而不是對原條例的簡單平移或者單薄的原則性規定。稅收執法上，國家稅務總局發布《關於全面推進依法治稅的指導意見》（稅總發〔2015〕32號）等規劃，稅務機關在嚴格規範公正文明執法、強化權力制約和監督、全面推進政務公開、加強稅收法治工作隊伍建設等方面有了較大進步。稅收司法上，稅務案件日漸增多，兼具防範避稅和保護納稅人合法權益的功能。廣州德發案、兒童投資主基金案兩起稅收案例更是被列入2017年最高法院行政審判十大典型案例，展現了稅收司法中的法律解釋與適用的藝術。

（上述內容節選自《稅收法定原則的完整內涵及現實意義》、《落實稅收法定應同步加強立法執法司法規範化建設》，作者：劉劍文教授）