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06-04

第七講：增消營法律制度之增值稅

第一節、增值稅

一、增值稅納稅人

二、增值稅徵稅範圍

（一）一般規定

【提供應稅勞務】

1、交通運輸業：包括陸路運輸服務、水路運輸、航空運輸和管道運輸

【注意】與交通運輸業密切相關的裝卸搬運服務按照「部分現代服務業-物流輔助服務」徵收增值稅

2、郵政業

（1）郵政普遍服務：包括函件、包裹等郵件寄遞，郵票發行、報刊發行，郵政匯兌等。

（2）郵政特殊服務：包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等。

（3）其他郵政業務：包括郵冊等郵寄銷售、郵政代理等。

3、電信業

（1）包括基礎電信服務和增值電信服務

（2）衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅

（3）以積分兌換形式贈送的電信業服務，不徵收增值稅

4、部分現代服務業

包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證諮詢服務、廣告影視服務。

（二）視同發生應稅行為

1、視同銷售服務

2、視同銷售的增值稅納稅義務發生時間

（三）混合銷售和兼營

1、混合銷售

（1）概念

混合銷售行為，是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應稅勞務。

（2）特徵

1 是在同一次交易中發生

2 涉及的是同一個納稅人（銷售方）

3 涉及的是同一個消費者

4 交易的內容既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務

（3）混合銷售應該交什麼稅

2、兼營行為

3、混合銷售和兼營行為區別

（四）增值稅的其他特殊規定

1、貨物期貨在期貨的實際交割環節徵收增值稅

2、銀行銷售金銀的業務，應當徵收增值稅

3、典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委託人銷售寄售物品的業務，均應徵收增值稅

4、縫紉業務，徵收增值稅

5、預製構件用於本單位建築工程得，在移送使用時，徵收增值稅

6、電力公司向發電企業收取的過網費，徵收增值稅

7、資產重組涉及到資產、債權、勞動力、負債的轉讓，不屬於增值稅的徵稅範圍，其中涉及的貨物轉讓，不徵收增值稅

8、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅

9、礦產資源開採、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬於增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅

三、增值稅稅率和徵收率

四、增值稅應納稅額的計算

銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

1、含稅銷售額的換算

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額/（1+適用稅率）

【價款中是否含稅】

2、視同銷售銷售額的確定

（1）視同銷售行為發生時，應計算增值稅，在無銷售額的情況下，其銷售額的確定按照下列順序：

按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

按照組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）

（2）視同銷售行為發生時，所涉及的外購貨物的進項稅額，凡符合規定的，允許作為當期的進項稅額抵扣。

3、混合銷售行為銷售額的確定

銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計

4、兼營行為銷售額的確定

應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高使用稅率。

5、特殊方式下銷售額的確定

6、包裝物押金銷售額的確定

一般納稅人應納稅額的計算：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額*適用稅率

小規模納稅人應納稅額的計算：

應納稅額=銷售額*徵收率

進口貨物應納稅額的計算：

應納稅額=組成技術價格*稅率

進口貨物不徵收消費稅：

組成計稅價格=關稅完稅價+關稅

進口貨物徵收消費稅：

組成計稅價格=關稅完稅價+關稅+消費稅

五、稅收優惠政策

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編輯：豆豆君

資料來源：會計幫APP