對關稅是價內稅還是價外稅的思考

要回答這個問題，首先要明白價內稅和價外稅的區別。

什麼是價內稅？所謂價內稅，即稅金包含在商品價值或價格之內的稅。商品價格的組成部分為：成本 利潤 價內稅。因此，以消費稅為例，一包香煙的價格為20元，假設捲煙的稅率為50%，由於是價內稅，因此消費稅是包含在20元的價格內。即20元一包的香煙，有20×50%=10元是上交給財政的稅金，剩下的10元由成本和利潤組成。在通過消費稅組成計稅價格計算消費稅應納稅額時，基礎公式為：消費稅=組成計稅價格÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率。

而價外稅則不同。同樣是一包香煙，售價為20元。以價外稅中的典型稅種——增值稅為例，銷售一包香煙所需繳納的增值稅稅額為20×0.17=3.4元。而這3.4元並不計入香煙的銷售價格，而是向下一環節的購買方收取，單獨作為一項應交稅費進行核算。因此，銷售方向購買方收取的含稅銷售額為23.4元。增值稅稅額=含稅銷售額÷1.17×0.17。之所以我們很難理解價外稅這個概念，是因為，在我國，由於歷史的原因，所謂的貨款中包括了稅款在內，購買方無需另外支付稅款。如公司簽訂了一份價格10000元的購買合同，那麼合同履行時，公司支付給賣方的金額就是10000元。表面上是看不到價外的增值稅。而在會計的核算中，這10000元是包含商品價格和增值稅稅款的。增值稅稅額=10000÷1.17×0.17。剩餘的才是這批商品的購買成本。這種換算只有在國內較為常見。在國外，假設你在商店購買100元的商品，那麼你在購買的同時，還得向商店支付17元的價外稅，也就是總共支付117元。

一個明顯的特徵就是，在交易中，價內稅由銷售方承擔，而價外稅則由購買方承擔。價內稅包含在價格之內，價外稅是銷售價格以外的稅額。

現在再來看關稅。關稅，是指進出口商品在經過一國關境時，由政府設置的海關向進出口商所徵收的稅收。關稅的計算公式為：應納稅額=關稅完稅價格×稅率。而進口貨物的關稅完稅價格並不包含著關稅，僅包含貨物成本、運費以及保費，並且承擔關稅的一方為買方。那是不是表示，關稅是價外稅？

在計算進口貨物的消費稅或者增值稅時，計稅依據為：應納稅額=（關稅完稅價格 關稅稅額）×適用稅率。假設進口一件完稅價格100元的商品，關稅稅率5%。則關稅稅額為5元。該商品消費稅稅率為10%。則消費稅稅額=（100 5）×10%=10.5元。從這樣的計算又可以看出關稅具有價內稅的特徵。

事實上，在上述的分析中，沒有明確不管是價內稅還是價外稅，價到底指的是哪個價格。如果是相對於關稅的完稅價，則關稅的價外稅；如果是相對於消費稅和增值稅的銷售價格，則關稅是價內稅。

對於這種概念性問題的思考，我們需要帶著辯證的思維去看問題。引用一名哲學家說過的話就是：為什麼不是這個，就得是那個呢？難道不能兩個都是嗎？