中國的保稅物流園區―稅收政策優勢 | 中國資金管理網

05-28

引言

中國的保稅物流園區是為了發展現代物流業、拓展保稅區的功能而設立的。保稅物流園區享受保稅區和出口加工區的優惠政策，不再需要採用原來的「香港一日游」模式。除保稅物流園區外，企業還可以選擇運用保稅港、保稅物流中心等其他特殊監管區域。

為發展轉口貿易、國際貿易以及相關的加工、倉儲等業務，參照世界上自由港和自由貿易區的經驗，中國於1990年起先後在上海、深圳、天津、廣州、大連、海口、張家港、福州、寧波、青島、廈門、汕頭和珠海共13各港口城市設立了15各保稅區。嚴格來講，中國的保稅區並不是真正意義上的自由貿易區，它只是享受「境內關外」稅收待遇的特殊區域。

中國保稅區與自由貿易區的主要差別在於出口增值稅退稅方面。根據現行規定，國內貨物進入保稅區不能被視為出口，不能享受出口增值稅退稅，只有當貨物實際離境後才可享受出口退稅，從而影響了保稅區促進出口功能的發揮。同時，現行的15各保稅區在地理位置商都是和港口分開的，貨物進出需要辦理複雜的海關手續，導致保稅區和港口的功能沒有充分整合。

因此，為拓展保稅區功能，發展現代國際物流業，中國政府自2003年12月起先後批准上海、天津、青島、寧波、大連、張家港、廈門、深圳共8個地區的保稅區設立保稅物流園區。

政策及功能

所謂保稅物流園區，就是在原先批准的保稅區或港口範圍內，建立一個在保稅區和港區之間開闢直接相連的通道，專門用於發展現代物流產業的獨立封閉區域。所謂區港聯動，就是要求保稅物流園區將保稅區的保稅倉儲功能和臨近港口的裝卸運輸功能結合起來，實現保稅區和港口的一體化操作。

保稅物流園區既可享受保稅區的政策，又可享受出口加工區的政策，這些政策匯總起來包括以下兩大方面―海關監管與稅收：

海關監管方面：

從區外運入物流園區的貨物視同出口，辦理出口報關手續。

從境外進入物流園區的貨物享受保稅待遇。

物流園區內可進行分級，挑選、刷貼標誌，改換包裝形式等簡單加工，但不能進行商業零售和加工製造。

稅收管理方面：

比照出口加工區政策，區外企業運入物流園區的貨物視同出口，可以辦理出口增值稅退稅。

區內貨物自由流通，不繳納增值稅、消費稅。

園區貨物運往區外視同進口，由園區企業或者區外企業辦理報關，並根據不同情況辦理徵稅或免稅手續。

由於可以享受上述政策，使得保稅物流園區能夠具備國際中轉、國際配送、國際採購和國際轉口貿易四大功能。

國際中轉功能―即可以將進口和國內的貨物運入保稅物流園區進行拼裝組合和簡單加工，然後再轉運到其他國家。

國際配送功能―即可以將國內貨物運入保稅區進行拼裝組合和簡單加工後，然後再根據市場的需求配送至國內或者國外。

國際採購功能―即可以將進口和國內貨物運入保稅物流園區進行拼裝組合和簡單加工，然後再根據市場的需求配送至國內或者國外。

國際轉口功能―即進口貨物運入園區存儲後不經加工，即轉手出口至其他國家。

稅收籌劃

保稅物流園區和保稅區相比較，最大的一個區別就是從國內進入保稅物流園區的貨物可以被視為出口，可以享受出口增值稅退稅，貨物不需要實際出境。而進入保稅區的貨物不能享受出口增值稅退稅，只有當貨物實際離開保稅區出境後才能享受出口退稅。這種稅收政策的區別使得企業可以充分利用保稅物流園區進行稅收籌劃。

以往，如果一個中國國內的上家企業將貨物銷售給國內的下家企業，這種銷售行為應被確認為是國內銷售，必須繳納增值稅，即使下家企業用購買的貨物所生產的最終產品被用於出口，上家企業也不能享受出口增值稅退稅的政策，由此產生了「香港一日游」現象。即商家企業可將貨物先出口到香港，享受出口增值稅退稅的優惠政策，然後下家企業以加工貿易方式從香港進口貨物，享受保稅政策。

這種操作模式雖然會增加企業的運輸成本，但如果企業獲得的稅收利益大於增加的運輸成本，就能夠為企業帶來凈收益。同樣的，如果下家企業從上家企業購買的貨物（一般來說是生產設備）能夠享受免徵關稅政策，上述「香港一日游」模式同樣可以被運用。

保稅物流園區的出現使得企業可以選擇物流園區進行稅收籌劃，替代原來的「香港一日游」模式。具體來說，上家企業完全可以在物流園區內註冊一個公司，設立自己的保稅倉庫，也可以選擇不註冊公司而將貨物直接運入物流園區。只要貨物運入物流園區便可視同出口，享受出口退稅。在這種操作模式下，貨物不需要實際運入香港，從而大大縮短了運輸距離，減少了國際運輸費用，降低了物流成本。同時，企業的出口增值稅退稅周期也可以縮短，資金利用率得到提高。

存在問題

關於貨物出口至物流園區，相關法規明確規定：「對保稅物流園區外企業運入物流遠去的貨物視同出口，區外企業憑海關簽發的出口貨物報關單及其它規定憑證向主管稅務機關申請辦理退免稅。」

單據了解，在實際操作中個別地方的稅務部門出於地方利益考慮或對政策有不同理解，致使一些企業在完成萬出口至保稅物流園區後，無法辦理出口增值稅退稅手續，這也在一定程度上削弱了物流園區的政策優勢和「區港聯動」效應。

發展趨勢

中國地域廣大，出口企業眾多，目前批准的8個保稅物流園區即使全部運行也不能滿足日益發展的物流需求。為此，中國海關正在構建多元化的保稅物流倉儲監管體系和制度，批准設立了自由貿易港（如上海洋山自由貿易港）、保稅物流中心（蘇州保稅物流中心）等其他類型的海關特殊監管區域。

由於這些特殊區域具備與保稅物流園相向類似的功能和政策，使得企業有了多種選擇。