營改增系列——建築業營改增

生活中，一些人對營業稅有誤解，比如在超市購買商品，我們會認為超市繳納營業稅，但是對於買賣的物品實際繳納的是增值稅。建築業是最後推行營改增的行業，因此很多相關行業早已實行了增值稅制度。建築企業大到購買主材、貨物運輸，小到購買臨時五金配件，都是要繳納增值稅。

建築造價原來涉及的稅費主要有兩部分，一部分是營業稅，另一部分是附加稅。附加稅費主要是城市維護建設稅、教育費附加等。建築的附加稅之前是以營業稅為基數來計算的，營改增後一些人認為附加稅就沒有了，這個理解有誤，附加稅仍要徵收。根據《城市維護建設稅暫行條例》等法條規定：附加稅以納稅人實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅稅額為計稅依據，分別與增值稅、營業稅和消費稅同時繳納。因此，對於建築業涉及的稅費種類方面，沒有實質性變化，僅僅是增值稅替換了營業稅的位置。

李克強總理對營改增的大方針是「確保所有行業稅負只減不增」，所以建築業稅負在合理規划下應該會降低。增值稅是價外稅，收入款項包括企業的收入和繳納的增值稅。上一篇文章也提到過增值稅的兩種計稅方式，對於建築項目選擇按簡易計稅辦法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規定申請代開專用發票，稅率欄填寫3%。因為增值稅是價外稅，收入的款項不含增值稅，所以實際稅率=3%/（1+3%）=2.91%，相比較原營業稅的3%，降低0.09個百分點。對於一些清包工、甲供材等比例較大，又不能開具增值稅專用發票的工程，適宜選用簡易計稅方法，但是施工企業長期選用簡易徵收並不一定比選用一般徵收的交稅少。因為從國家的角度來看，增值稅一般徵收的鏈條是完整的，一旦選用簡易徵收就會使增值稅徵收鏈條斷開，無法抵扣進項稅，可能造成實際納稅金額的增加。

對於一般計稅辦法，雖然相比原營業稅的3%，建築項目的增值稅率是11%，數字上變化較大，但因為可以抵扣進項稅額，若企業做好充分的準備，應該可以保證稅負不上升，甚至可以有較多的下降。因為許多工程項目的主要費用佔比就是材料，材料的增值稅率是17%，如果選擇開具17%增值稅專用發票的材料供應商，這樣就會對銷項稅額有較多的抵扣。極端情況下可抵扣的材料佔比達到76.9%的時候，進項稅額就可以完全抵扣銷項稅額，也就是增值稅應繳額為0。除了材料，對於設備的租用或者購買，也要索取增值稅專用發票，這些是可以做為進項進行抵扣的。勞務人員工資也是佔比較大的一部分，但是常常無法開具專票，企業可以採取與有一般納稅人資格的勞務公司合作，這樣可以取得6%稅率的增值稅專用發票。工程中還有一些水電費、辦公用品購置費等等，都要儘可能的取得正規增值稅專用發票，這些都是可以抵扣的。對於抵扣項目，有一些是不能進行抵扣的，比如：非正常損失費、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、交際應酬消費、居民日常娛樂服務。

對於建築項目的增值稅率是11%，大部分施工相關進項的稅率是17%，下面舉個例子分析一下。假定某房屋建築項目，最終銷售額是1000萬元，項目所用的鋼筋、混凝土、水泥等材料購入價格是500萬元，施工企業的建築造價是800萬元。我們用下表分析一下兩種方法的交稅額。

單位：萬元

項目

銷售額

銷項稅額

進項稅額

國家收稅額

稅率

一般計稅方法

建材銷售方

500

85

0

85

17%

建築施工方

800

88

85

3

11%

房屋銷售方

1000

110

88

22

11%

合計

110

僅施工企業採用簡易徵收方法

建材銷售方

500

85

0

85

17%

建築施工方

800

24

3%

房屋銷售方

1000

110

24（取得代開專用發票）

86

11%

合計

195

從施工方的角度來看，如果選用簡易徵收辦法，那麼購買材料時，對於正規材料商開具的專用發票是無法抵扣的，企業自身要上交的稅金是24萬，高於一般計稅方法時要上交的3萬元，但有可能存在購買材料時更便宜一些，具體利潤情況不能直接判斷。從房屋銷售方看，所繳納的稅費也是有較大程度增加的，此時房屋銷售方也應該選用簡易徵收更合理。從國家角度來看，一旦中間環節有採用簡易徵收的企業，那麼國家的稅收一般是會上升的。

對於發票，需要大家注意一下，增值稅專用發票和增值稅普通發票，這兩種發票都由國稅局開出（可以看發票上部的紅章），樣式相近，主要是最上方的文字區別。下面附上兩種發票的圖片，供大家參考。

增值稅-專用發票

增值稅-普通發票

增值稅的專票可以用於進項抵扣，但普票不能做進項抵扣，不過不影響大家正常報銷，營改增後很多地稅局開出的發票是不能再報銷了，大家開票的時候也可以略微留意一下（目前地稅票很少了）。

　　地稅局的印章　　　　　　　　國稅局的印章

以上內容屬於基本的建築項目稅務計算應該注意的內容，但對於建築行業來說，營改增影響最大的部分是採購，採購材料的成本變化，是否開具發票，我們需要多思考一下。

以往很多企業的材料採購，往往存在「無票」（銷售方無法提供發票）或者「棄票」（為取得較低的採購價放棄發票）的情況。營改增後，我們面臨的選擇會更多，需要我們計算不同購買方式時對企業利潤的影響。比如企業購買價值100萬的鋼筋用於施工，供應商給出三個選擇，報價117萬，開具增值稅專用發票。如果不開具發票則報價104萬，開具增值稅普通發票報價106萬。營業稅下，因為不能抵扣，採購時通過放棄發票而降低採購價格，企業可以更多的獲利。增值稅下，因為可以抵扣，採用可開具專用發票的117萬報價，我們以除稅價格100萬計入造價，比無票或普票能夠更多的獲利，因為進項稅額17萬可以用於銷項稅額彌補，不影響企業的成本和利潤。

今後的建築項目中，對於材料的票據選擇哪種方式，需要進行成本折算，算出最低的成本值，才能使企業的利潤最高。

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