微講堂第94集 勞務派遣的差額徵稅

微講堂第94集 勞務派遣的差額徵稅

女會計：稅博士，您好。我公司是一家勞務派遣公司，為增值稅一般納稅人，根據最新的法律文件規定，是不是我們可以選擇差額納稅啊？

稅博士：恩，可以。根據財政部國家稅務總局《關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）文規定：一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。

女會計：那差額徵稅的賬務應該如何進行處理呢？

稅博士：按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，應當按減少的銷項稅額，借記「應交稅費--應交增值稅（銷項稅額抵減）」科目（小規模納稅人應借記「應交稅費--應交增值稅」科目），按應付或實際支付的金額與上述增值稅額的差額，借記「主營業務成本」等科目，按應付或實際支付的金額，貸記「應付賬款」、「應付票據」、「銀行存款」等科目。

女會計：稅博士，有個問題，在實務中給派遣人員發放工資有兩種情況，一種是我們勞務派遣公司發放，另一種情況是由工方發放，那我們勞務派遣公司選擇差額徵稅，會計上應該怎麼處理呢？

稅博士：在實務中，無論是哪種工資發放形式，如果勞務公司選擇選擇差額徵稅，其會計處理基本一致。

女會計：我們公司2016年10月3日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元，其中需要代發勞務派遣工資75萬元、支付五險一金21萬，共計96萬元。我們公司當然是選擇差額徵收。這種情況會計上如何處理呢？

稅博士：第一步：全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 1,000,000.00

　　貸：主營業務收入 952,380.95

　　　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 47,619.05①

第二步：確認可扣減的成本費用及「銷項稅額抵減」

借：主營業務成本 914,285.71

　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額抵減）45,714.29②

　　貸：應付職工薪酬--應付工資 750,000.00

　　　　應付職工薪酬--五險一金 210,000.00

第三步：月底結轉未交增值稅

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）1,904.76(①-②)

　　貸：應交稅費--未交增值稅 1,904.76（實際繳納數）

女會計：那如果是這樣呢，2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計25萬元，其中需要支付五險一金21萬。工資由用工方直接支付給勞務派遣人員。我們公司當然還是選擇差額徵收。會計上如何處理呢？

稅博士：第一步：全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 250,000.00

　　貸：主營業務收入 238,095.24

　　　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 11,904.76①

第二步：確認可扣減的成本費用及「銷項稅額抵減」

借：主營業務成本 200,000.00

　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額抵減） 10,000.00②

　　貸：應付職工薪酬--五險一金 210,000.00

第三步：月底結轉未交增值稅

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）1,904.76(①-②)

　　貸：應交稅費--未交增值稅 1,904.76（實際繳納數）

女會計：哦！我明白了，今天真是謝謝您了，稅博士。下次有問題還來向您諮詢！

稅博士：不客氣，歡迎有問題再來中財訊諮詢！