CRS死守海外資產 高凈值人群的新痛點

CRS(CommonReporting Standard)，即共同申報準則，它是基於2014年7月OECD發布的《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》(即AEOI標準)的內容之一，旨在打擊跨境逃稅及維護誠信的納稅稅收體制，目前已有104個國家和地區加入CRS。

2017年7月1日，由國家稅務總局、財政部、中國人民銀行、銀監會、證監會、保監會聯合發布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）正式施行。這也被稱為中國版的CRS。

按照《管理辦法》規定，對新開個人賬戶，金融機構應當按照有關規定開展盡職調查。對存量賬戶，金融機構應當於2018年12月31日前完成對個人低凈值賬戶的盡職調查，在2017年12月31日前完成對個人高凈值賬戶盡職調查。

據招商銀行與貝恩公司聯合發布《2017中國私人財富報告》顯示，截至2016年底，中國個人可投資資產1000萬人民幣以上的高凈值人群規模已達到158萬人，坐擁165萬億元人民幣財富。

那麼，對於這158萬人來說，哪些人會成為CRS監管的重點對象？在海外資產配置中應該怎樣趨利避害？

海外資產來源不明的人；海外資產有合法來源，但一直沒有進行稅務申報的人；海外金融資產額度龐大，遠遠超過國內每人每年5萬美元的換匯額度，容易被相關部門懷疑其中存在違規運作大量資金轉移出境行為的人。這三類人將稱為CRS監管的重點對象。

謹慎投資海外金融資產：股票、理財產品、信託、債券

CRS實施後，只要是中國人（不管是否移民），且在境外（包括香港）有如下金融資產：存款帳戶、託管帳戶、現金價值保單、年金合同、證券帳戶、期貨帳戶、持有金融機構的股權/債權權益等。上述這些金融資產存放的國家或地區，也會將持有人所持有的金融資產情況披露給中國大陸稅務局。

選擇投資海外房地產、古董字畫、遊艇飛機、公司股權

目前，CRS的合規調查範圍尚未列入海外房地產、古董字畫、遊艇飛機、公司股權等。

謹慎選擇投資國家

隨著中國版CRS落地，不少高凈值群體開始擔心自己海外財富是否會陷入雙重徵稅的範疇。

具體而言，他們已經在國外按照當地規定繳納了稅收，但國內相關部門認為海外財富並沒有足額繳稅，要求他們在國內再補繳一筆稅收。

我國規定個人所得稅稅率為25%，若國內高凈值人群在某個國家繳納的個人所得稅稅率只有10%，那麼國內相關部門會認為其中存在不合理避稅行為，要求高凈值人群在國內補繳至少15%的所得稅；其次，有些國家用資本利得稅替代個人所得稅，若國內高凈值人群在當地繳納了資本利得稅，但國內相關部門可能認為他沒有繳納個人所得稅，轉而要求他補繳相應的個人所得稅率。選擇與中國稅種相近（共同設有個人所得稅）、相關稅率接近的海外國家存放海外資產。若這個國家設定的個人所得稅稅率為30%，高凈值人群不如將資金轉回國內繳納25%個人所得稅，還能減輕5%稅收負擔。

家族信託產品可適當考慮

在CRS新政之下，判斷家族信託是否合規義務時也要看其是否屬於CRS下的金融機構(信託主要涉及「託管實體」或者「投資實體」兩類)。

如果家族信託屬於投資實體，則屬於CRS下的合規主體，需要識別其賬戶持有人(包括信託委託人(Settlor), 信託受託人(Trustee), 信託受益人(Beneficiary)和信託保護人或監察人(Protector)等)。如果家族信託不能滿足CRS下投資實體的定義，那麼就應該屬於非金融實體，從而沒有CRS下的合規義務。

根據家族信託的具體業務活動，又可以進一步將其分類成積極非金融實體或者消極非金融實體。對於消極非金融實體，如果它在其他金融機構持有金融賬戶(例如在某銀行有存款賬戶)，則該其他金融機構會「穿透」消極非金融實體，識別其實際控制人(或受益所有人)是否屬於非居民的情形，如果屬於則需要收集信息，進行申報。

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