內部財務報告框架構建和應用

05-03

曾經一位資深的銷售總監對我講，咱們的內部財務報告咋總覺得很無趣呢，看似啥都有、又好像啥都沒有。他又真誠又無奈，真不知該如何回應。業內介紹內部財務報告的文章並不多，遂撰寫兩篇文章，講講讓人頭疼的內部財務報告。

其實，把無趣變有趣，是多麼有趣的一件事兒！！

此為第一篇，偏重理論，約五千字。

（此文為作者首發，請尊重知識版權，如需轉載請爭得作者同意，並請註明出處，謝謝）

內部財務報告框架定義及構建

內部財務報告框架是由相互聯繫的「目標和基本原則」所組成的一個前後連貫的系統。概括地說，它是組織我們思考試圖做什麼而且如何著手做的基本結構。它能夠回答：報告的目標；決定信息有用性的質量特徵；報告為誰編製；哪類報告適合於目標等問題。

根據此概念，構建內部財務報告框架可分三個步驟，第一，明確報告信息的質量特徵；第二，分析報告的組成要素和內容；第三，研究質量特徵、組成要素和內容三者之間關係，相互結合，構建出內部財務報告框架。本章也將根據此步驟依次闡述。

一，明確報告信息的質量特徵

報告質量特徵是指為實現內部財務報告的目標，報告信息所應當達到或滿足的基本質量要求。

學者王玉紅（2010）指出，「內部報告」應為企業提供決策有用的信息，而決策執行的效果又取決於控制程序。所以「內部報告」的目標是控制和決策有效性。

英國會計準則委員會（ABS）於20世紀90年代關於財務報告信息質量特徵的表述是：應以決策有用性為目標，在信息內容方面，應注意相關性和可靠性兩項主要質量特徵，其中，相關性包括：預測價值、驗證價值；可靠性包括：如實反映、中立性、避免重大錯誤、完整性和審慎性。另外，在報告呈報方面，應保證可比性和可理解性質量特徵。其中，可比性包括：一致性、披露；可理解包括：使用者的能力、匯總和分類。最後，在信息的約束方面，關注質量標準之間的權衡、及時性和成本效益。

基於工作實踐，綜合王玉紅的觀點和ABS的表述，筆者以控制和決策有效性為目標，勾畫了內部財務報告信息應符合的質量特徵，見圖1。

如圖1所示，報告信息質量特徵可依次分為：目標、特徵和具體內容三個層級。目標是信息對控制和決策有效性。為實現此目標，質量特徵應符合相關性、可靠性、可比性和可理解性。

具體內容上，在信息內容方面，相關性是指有能力影響控制和決策的信息，除包括預測價值和驗證價值外，還應該具有及時性，即在做出控制和決策前提供信息；可靠性是指完整如實的反映信息，並可據此做出判斷。除包括如實反映，中立性，謹慎性外，應具有重要性特徵，即在成本效益原則的基礎上，保證信息的完整性。

在報告呈報方面，內部財務報告的可比性是一致性，即報告信息在時間、空間維度上的辨別和評價口徑一致。

可理解性是強調信息被理解的重要性，除關注使用者的能力外，特彆強調管控模式和可視化。管控模式是報告信息應與企業管理實際使用的理論、工具和系統緊密相關，易於理解。可視化是信息的圖形化表達，旨在簡單清晰的傳遞信息。

二，報告組成要素及內容

內部財務報告組成要素是指對報告具有關鍵影響的事項，其被認為是連接報告目標和財務管理實務的橋樑。

不同於外部財務報表的六項要素，筆者認為，內部財務報告組成要素應延伸為：用戶、目標、工具、產品和核心價值等五項要素。要素的內容是組成要素所包含的具體事項。各項要素及內容彼此關聯，形成有機結合體。見圖2。

參照圖2所示，具體來看：

1) 用戶及內容

用戶要素是指報告的使用者，由其界定目標，採用管理工具，接受報告和反饋意見。

用戶按組織架構的層級可分為：戰略層、運營層和作業層。其中：①戰略層是最高領導層，負責制定戰略目標和實現措施，一般為董事會和監事會成員。②運營層是管控層，負責細化戰略，制定部門目標和實現路徑。一般為企業高管和部門負責人。③作業層是具體工作執行層，負責完成實際作業任務。一般為部門管理人員，財務及業務人員等。（吉利 2011）

2) 目標及內容

目標要素特指用戶工作職責應實現的目標，以及因此引發對內部財務報告的信息需求。

各層級用戶目標和需求是不同的，具體來說：①戰略層目標是制定戰略規劃和宏觀把控。信息需求通常是預測、決策和分析。②運營層目標是完成管理工作、實現業績指標。信息需求通常是預警、預測、決策、反映數據、分析、規範制度流程。③作業層目標是完成工作任務，信息需求通常是反映數據。

3) 工具及內容

工具要素特指用戶採用的管理工具和信息系統，以及編報者使用的編製工具。

其中：①管理工具，包括：管理理論、管理工具和管理文化，以及相應制度流程。例如：戰略管理、價值鏈、銷售漏斗、壓力傳導等。②信息系統，包括：會計核算系統和管理與決策系統。會計核算系統是按相關法規和管理要求設計的會計信息化系統。管理與決策系統是以管理理論、工具以及相應制度流程為基礎設計的信息系統，例如：ERP、SCM、CRM等。③編製工具，是編報者在編報時使用的表格、圖例、信息圖表、應用軟體等。

4) 產品及內容分析

產品要素特指內部財務報告，其根據用戶目標和需求，應用工具編製並交付給用戶的最終成果。

產品的分類形式主要包括：①按規範性，可分為外部財務報表和其他管理報告。前者如：資產負債表、損益表、現金流量表、財稅審報告等；後者如：財務和非財務的各種管理報告。②按反映內容分為運營、資金、價值、風險和成長等。（吳世農 2008）③按出具時限分為日、周、月、年和臨時項目報告。

實踐中，筆者將產品分類與用戶、目標、工具等要素及內容的相互組合，形成內部財務報告的報告體系，即產品體系。見圖3，其為筆者在實踐中應用的內部財務報告體系的簡版圖示。

考慮到，每個企業的目標、管理工具等各不相同，故本文僅列示內部財務報告體系的簡版圖示，不過多贅述具體內容。

5) 核心價值及內容

核心價值是指區別於其他事物的、基本且持久的特質，是生存和發展的根基。從企業內部看，財務部具有天然的中立性，財務職員具備區分重要性、保持謹慎性和一致性的素質。部門和職員的這些核心價值同樣保證其工作最終成果的核心價值，也就是內部財務報告具有相同的核心價值，即：中立性、重要性、謹慎性、和一致性。其他要素和內容也以此核心價值為基礎存在。

三，構建內部財務報告框架

通過以上闡述，我們知道，內部財務報告的目標是信息對控制和決策的有效性，這也是報告信息質量特徵的目標。另外，報告的組成要素及內容被認為是報告目標與財務管理實務的橋樑。

所以財務管理實務是與組成要素及內容對應的，而報告組成要素及內容與質量特徵也是對應，進而形成「報告目標—質量特徵—組成要素—內容—財務管理實務」的對應關係。彼此對照後，即可構建出內部財務報告框架，見圖4。

由圖可知，內部財務報告框架由三部分組成，即質量特徵、組成要素、內容。

對照組合關係是：除核心價值要素與可靠性中的重要性、謹慎性、中立性特徵以及可比性中的一致性吻合外。目標要素及內容也符合相關性中預測價值和驗證價值特徵。而按出具時限分類的報告，符合相關性中及時性特徵。按反映內容分類的信息也遵循可靠性中如實反映特徵。另外，工具要素及內容要符合可理解性中管控模式和報告可視化特徵。最後，用戶分析也符合可理解性中使用者的能力特徵。

值得一提的是，圖4是本文核心框架圖，全文各章的闡述均是以此圖為基礎。

內部財務報告框架的應用

我們知道，沒有完善的實施步驟，再優秀的框架設計也會失去意義。在實踐中，內部財務報告框架最終能否實現其目標，前提是明晰的實施步驟和具體應用。

筆者以自身工作為背景，通過簡要案例，闡述內部報告框架的實施步驟和應用。

一，簡要案例背景

筆者任職的企業是以手機的生產、研發和銷售為主，總部設在北京，全國設8家子公司。子公司獨立核算，分別考核。績效指標除了團隊成長、客戶滿意度等外，最核心的是銷售、利潤和資金回款完成率。子公司總經理在銷售和資金管理方面採用「銷售漏斗」和「過程管理」進行業績管控，在利潤管理方面採用成本費用預算進行控制。按規定，子公司每個工作日早上開晨例會，盤點銷售漏斗，明確當日工作計劃。下班後開晚例會，總結簽單、回款和客戶管理措施。

二，內部財務報告編製步驟及框架應用

根據上述案例資料，以向子公司總經理呈報「內部財務日報」為例，闡述編製步驟和框架應用。

如表1所示，左側為實施步驟，右側為具體運用。

用戶：是子公司總經理。

① 其主要工作目標是完成銷售、資金和利潤指標。

② 管理工具是：銷售漏斗和過程管理，管理文化是壓力傳導。

③決策點及方式是在指標異動後，分析異常情況和原因，指導後續工作。

④ 對日報的信息需求是根據預算分配的業績指標，從銷售員、產品、城市、經銷商等維度分析簽單及回款。

⑤用戶控制和決策的標準是，最低簽單和回款完成率是80%。

⑥ 信息系統是，ERP、CRM和會計核算系統。

⑦ 計量截止時限和滿足的需求是，因每日5點半後開晚會，計量時間區間是前日16：00-當日16：00。日報滿足的需求是反應數據、分析異常。

⑧ 每日通過系統收集、整理、加工、分析信息。⑨ 每日17：00前通過郵件發送電子報告。報告編報者：是出納和會計。

呈報後，用戶反饋稱：第一，表格的展現形式不清晰直觀；第二，希望每日預警：銷售、利潤和資金需求。

據此反饋，返回步驟①，重新確定用戶目標。將「可視化和銷售、利潤、資金需求預警」確定為用戶需求，結合用戶專業能力強和注重細節的能力特點改版報告。採用圖例「決策樹圖形」展現業績完成情況（圖略）。使用「內部財務日報綜合預警圖」，反映回款數據和變動情況，並對成本、利潤和資金需求進行每日預警。見圖5（註：為直觀展現，圖5為當月最後一個工作日出具的預警圖）。

進一步說，根據工作實務，通過上述實施步驟，分別確定了內部財務日報的五項要素和內容。這些要素和內容是否符合報告信息質量特徵，是否滿足子公司總經理對內部財務日報的需求，必須通過內部財務報告框架驗證。

由圖6可知，在報告的核心價值基礎上，①用戶：確定為運營層子公司總經理，深入分析其能力特徵和決策標準，符合可理解性中使用者的能力特徵。②目標和需求：明確用戶工作目標和信息需求是反映數據、可視化和每日預警，符合相關性中預測價值和驗證價值特徵。③工具：管理工具是銷售漏斗和成本費用預算，系統工具是ERP、CRM和會計核算系統，編報工具是表格和圖例，符合可理解性中管控模式和可視化特徵。④產品：是內部財務日報，其如實的反映子公司每日運營業績和資金使用情況，符合相關性和可靠性中的及時性和如實反映特徵。

總結來說，以實際工作為背景，通過實施步驟確定報告組成要素和內容，應用內部財務報告框架來驗證有效性，可以合理的保證內部財務報告目標實現。