負債的計稅基礎

作者：Patricj

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「負債的計稅基礎」，從名字而言非常晦澀。

首先需要明確一個問題，我們為何要計算「負債的計稅基礎」？因為企業某些經濟業務使企業產生了負債，從而導致了收入或者費用，進而影響利潤的增減，利潤最終帶來應納稅所得額。然而，as we all know，會計準則和稅法對收入和費用的記錄並非完全同步（比如有時候會計確認費用，稅法卻不認為是費用）。基於此，我們要調整基於會計準則算出「利潤總額「，使其符合稅法認可的利潤。但是怎麼調整呢？我們想想，導致會計利潤的根源是啥？是我剛剛說負債！因此我們調整負債，使之準確反映稅法認可利潤（我知道又有人會問，你調整的明明是負債嘛，怎麼會影響利潤呢？我前面說啦，負債的發生導致收入or費用的變化，而收入or費用任何一方的變動均影響利潤。那我現在調整負債，不就可以調整利潤了嘛）。那麼，有了經我們調整後的負債，我們就可以愉快地算出當期稅法認可的利潤了（這句話中，「被我們調整後的負債」，就是我們所謂的負債的計稅基礎）。

Eg1：老王今年只有一筆業務，就是賣了部單車，包括這筆交易他扣除成本賺了1000利潤。但是他估計未來可能會有250的修理費用，於是在會計分錄上，我們寫（借：銷售費用 250 貸：預計負債 250），那麼今年會計賬本上顯示的利潤是1000-250=750。但是稅法不認這筆250修理費用，說「認為這筆費用還沒實際發生，你未來發生這筆費用再扣除250吧!」，於是稅法減去了今年的預計負債。現在預計負債沒了（=0），則其導致的修理費用也沒有了，那麼利潤就變成了1000，符合稅法要求。在這裡例子中，預計負債從賬麵價值250變成了0，才使得會計利潤符合稅法的規定。也就是說，為使會計利潤調整為稅法認可的利潤，把250的預計負債調整為0，經調整後的負債（=0）就是計算今年稅法利潤的基礎，所以我們稱之為「負債的計稅基礎」。

Eg2：還是老王，他鄰居翠花向他支付了1000元，說要預定他家來年的小豬仔。那麼在會計賬本上他記上一筆（借：現金 貸：預收賬款），你看我們這裡並沒有確認收入。除賣豬仔外，他今年還有其他業務收入5000。會計上，他今年只記錄5000的收入，因為賣豬仔的那筆1000收入，並沒有影響收入，而是被記錄為預收賬款——1000（即負債）。但是稅法說我才不管，按照稅法規定，即使你今年在會計上沒確認收入，但是你的錢拿到手了，我們不認可你把1000記為負債，得記為收入。於是稅法把1000的預計負債衝掉，使之=0，同時在原會計收入5000的基礎上+賣豬仔的1000=6000。我們看到，當我們把負債1000降至為0的之後，經調整後的負債（=0）就符合計算今年稅法認可的收入的基礎了，那麼這個經我們調整過的負債就被稱之為「負債的計稅基礎」。

回到概念，負債的計稅基礎=賬麵價值-未來稅法認可可以抵扣的金額。Case 1里，負債的賬麵價值為250，未來如果實際發生了250的修理支出，稅法認為未來可以稅基中扣減250，因為負債的計稅基礎=250-250=0；Case 2中，明年母豬產豬仔後，老王會把豬仔拿給翠花，此時會計上會把這筆預計負債轉為收入。但是由於稅法今年已經提前地認為老王收到的1000是收入，並對其徵稅，那麼在明年的會計收入上，稅法就會減去今年已計稅的1000元。所以結合概念，今年的這筆預收賬款的計稅基礎=1000（賬面減值）－1000（明年計算收入時稅法會減去今年已經計稅的1000）=0。