互聯網金融網路借貸公司財務問題探討之一

問題：投資人的資金是否需要併入公司資產負債表？

分析：根據《企業會計准側--基本準則》第三章 資產之第二十條的規定：

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

由此可知，投資人的資金不是由企業擁有或控制的，企業沒有資金的所有權，相關資金投資線上產品所取得的收益也不歸企業所有，故不是企業的資產，也不應該列入企業資產負債表。

根據2014年7月18日人民銀行聯合10部委聯合發布《關於促進互聯網金融健康發展的指導意見》（以下簡稱：指導意見）規定：

客戶資金採取第三方存管制度，從業機構應當選擇符合條件的銀行業金融機構作為資金存管機構，對客戶資金進行管理和監督，實現客戶資金與從業機構自身資金分賬管理。客戶資金存管賬戶應接受獨立審計並向客戶公開審計結果。

明確了企業應建立兩套賬並出具兩套報表。一套賬上企業作為經營主體核算，公允反映其經營成果；另一套賬應單獨核算平台投資客戶的資金流動情況，包含但不限於客戶的充值、投資、收益和提現等業務事項。兩套賬均應該嚴格遵循《企業會計準則》的要求，保證會計信息質量，科學和合理的設置賬簿和核算科目。

分析：根據《企業會計準則--基本準則》第七章 費用之第三十三條的規定：

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

和註冊會計師考試教材《會計》第十一章 第二節內容：

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

由於該手續費是由於線上投資人通過第三方支付充值、提現等操作業務形成的，且不同公司對此部分手續費的收取方式也是有所區別的，主要包括：投資人承擔、公司承擔、投資人和公司各自承擔部分三種方式，分析如下：

1. 投資人承擔，若此部分手續費由投資人承擔的話，投資人在充值或提現時直接扣除即可，第三方支付開出的手續費發票財務部分只需要留存備查；
2. 公司承擔，此手續費是在日常經營活動中發生的，會導致所有者權益減少，且為與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出。故應計入公司的費用或成本，由於投資人的資金所有權不屬於公司，不是企業為生產經營所需的資金，也不應計入公司的財務費用。此手續費的發生實質上為企業為保證日常經營所發生的成本或企業為了吸引投資人而承擔了本應該由投資人負擔的手續費，故應計入主營業務成本或銷售費用。

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