從近期系列政策看我國對美國減稅的應對

04-23

首發觀察者網

自從2017年底美國減稅以來，世界各國紛紛效仿，跟進減稅，由於美國這次稅改的最主要措施是將企業所得稅的稅率由35%降低到20%，再加上世界主要發達國家的稅制都是以所得稅為主體，所以這輪世界性減稅基本上都是減少企業所得稅，例如：

——香港其《2018年稅務（修訂）（第3號）條例》將於4月1日開始實行兩級稅率，將利潤200萬港幣以下的法人企業利得稅稅率由16.5%降低到8.25%，獨資或者合夥的非法人企業利得稅稅率由15%降低到7.5%。實施利得稅兩級稅率將預計減稅58億元，佔2016-2017年度利得稅總額的4%

——日本政府討論將積極加薪和投資的企業所得稅稅率由原定29.74%降至25%左右，根據草案，積極加薪和投資的企業，以及投資物聯網和人工智慧、致力於創新技術和提高生產效率的企業將獲得更多減稅紅利，所得稅稅率將降至20%左右。

——英國已計劃將企業所得稅率由20%調為15%，到2020年稅率調至17%。

——印度今年2月宣布將消費稅從10%調至8%，服務稅下調至10%，對於年收入在25萬盧比到50萬盧比的人群，個人所得稅稅率從10%下調至5%。

——法國新當選總統馬克龍在競選期間就曾表示，將企業稅稅率由33%調至25%。

我國在應對美國稅改的時候最初只是對外商投資企業再投資給與免稅（我國企業股息紅利收入免稅）和境外企業所得由分國不分項變為不分國不分項，抵免層次由三級變為五級。

但是自從兩會後，重磅稅收政策不斷出台，力度之大與美國稅改相比毫不遜色。

國地稅合併，減員增效

一個重磅消息是國地稅合併是國地稅合併，這比減稅更能直接減輕納稅人負擔而且並不減少國家財政收入反而能夠減員增效。

1994年的國地稅分立有其特殊的歷史背景，但是時至今日，僅僅就稅款的不同級次劃撥而已，系統後台完全可以直接劃撥，根本不用維持兩套這麼龐大的人員班底。

根據2015年中國稅務年鑒，2014年國家稅務局系統從業人員總數為458091人，地方稅務局系統從業人員為411087人。兩者加總，中國稅務系統從業人員總數大致為87萬人。，同時根據人社部2016年5月30日發布的《2015年度人力資源和社會保障事業發展統計公報》顯示，截至2015年底，全國共有公務員716.7萬人。稅務系統占公務員總數的12.14%左右，是公務員系統中除了公安系統之外的第二大部門。

與此同時，我國的稅收成本一直居高不下。

2009年，新華社旗下媒體《經濟參考報》曾報道，中國稅收徵收成本率已接近8%。橫向對比來看，美國2009年稅收徵收成本率為0.50%，即每100美元的稅收收入中有0.5美元花在了稅收的征管上，而這一數據在2014年降低為0.38%。在1980年到2014年的35年間，美國聯邦稅收成本率的最高值為0.60%。據此估算，中國的平均徵稅成本是美國的10倍以上。

而從另一個衡量徵稅成本的指標稅務人員人均徵稅額來看，中美的差距也不可謂不大。2017年全國稅收收入為144360億元（不含關稅），人均徵稅額約為1659萬元。根據美國聯邦稅務局數據，2017年美國聯邦財政收入約為3.32萬億美元，聯邦稅務僱員為9.1萬人，人均徵稅額為3648萬美元。以2017年美元兌人民幣6.7的比率計算，2017年我國人均徵稅額約為247.66萬美元，美國人均徵稅額約為中國的14.73倍，即使考慮美國人均GDP是我國的6倍，那麼美國的稅務局工作人員人均徵稅額是我國的兩倍以上。

當然，美國極低的稅收徵收成本是靠其發達的涉稅中介業和數以十萬計的稅務律師來維持運行的，企業的稅收合規成本並不低。詢問稅務局涉稅事項，稅務局回復：『諮詢相關中介機構』這種事情在美國很正常，在我國稅務局是想都不敢想的，分分鐘就被納稅人舉報了。

所以，可以肯定國地稅合併後大量重疊部門的整合必然帶來人員的精簡，有效降低了我國稅款的徵收成本，減少財政支出。

此外，國地稅合併同時徵收社保對納稅人來說帶來了極大的便利，別的不說，每個月國稅申報、地稅申報、社保繳納排一次隊就夠了。可以說這次的國地稅合併是最大的簡化行政流程，惠及上億的納稅人，每個月可能會減少千萬級次的申報排隊等候，極大的減少了大量人力成本。我國以前的思路向來是只顧產生結果而不顧說花費的人力資源，這次的國地稅合併甚至可以看做我國在政府機制改革中的一個理念變更。

最後，國地稅合併後對納稅人的監管也有好處，一方面從納稅人角度說只有一個稅收機關管理，只被一個稽查局檢查，對類似事項有一個統一的執行口徑，也避免了有時候國地稅同時檢查對財務人員的巨大壓力，降低了合規成本。另一方面稅務局一次檢查所有稅種，避免了以前國稅檢查不看個人所得稅，地稅檢查不看增值稅，使得一些納稅人在一些項目中偷漏稅，本應可以通過數據比對發現，但是因為國地稅數據不流通造成的稅收盲點。特別是社保基金由稅務局收取後，通過社保、個稅社保、企業所得稅工資薪金扣除等方面的數據比對，可以極大的緩解目前多個省市出現的養老保險倒掛運行和醫保年底資金不足限制報銷的行為。

總之，國地稅合併雖然有眾多益處但是由於大量歷史遺留問題，能以極大魄力來實施這項利國利民的舉措，也看出了中央對深化改革的決心。

從增值稅減稅，不打「稅率戰」

另一個重磅消息就是這次增值稅減稅。主要從三個方面減稅：

「一是將製造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建築、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。」

下面比較一下中美主要稅種的構成

從上面的圖表可以看出，美國最大的稅種是個人所得稅，佔總收入的一半以上，由於美國稅制中大量有限責任公司 (Limited liability company LLC)可以直接穿透到個人繳納個人所得稅，不用繳納企業所得稅，所以其企業所得稅僅佔12%，同時流轉稅只在最後銷售環節徵收，只佔稅款的2%。所以美國減稅主要是對個人所得稅提高扣除標準減稅扣除項目實際上可能變動不是很大，而對企業所得稅大幅減免，因為對稅收影響程度較小。

對比我國增值稅佔到稅收總額的將近40%，而所得稅由於缺乏金融監控和納稅人舉證責任等立法支撐和信息監控手段，所以有較多漏洞，目前企業所得稅的主要承擔者還是以國企為主，對企業所得稅減稅可能減輕市場主體稅負效果有限。

由於增值稅連環抵扣只對產品價值增加額徵稅的特點，從增值稅減稅更能讓整個市場的參與者：從原材料生產——產品加工——交通運輸——批發零售——最終消費者整個鏈條都可以享受到稅負減輕的利益。整個鏈條的每個環節在納稅時都可以對自己所產生的增加額少納1%的增值稅，最終使整個生產鏈條的稅負降低。

所以我國按照自己的國情從增值稅減稅而不是通過降低企業所得稅來進行國際間稅收惡性競爭，既讓企業個人享受到了稅收減免的利益，又不落進行稅率戰爭的惡名。

「二是統一增值稅小規模納稅人標準。將工業企業和商業企業小規模納稅人年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，並在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人。」

調整一般納稅人標準是本次增值稅減免的又一大利好，我國一般納稅人標準為：

從事生產貨物或提供應稅勞務，或以其為主兼營貨物批發或零售的納稅人年應稅銷售額≥50萬元。

從事貨物批發或零售的納稅人年應稅銷售額≥80萬元。

但是這個標準已經制定多年，「營改增」後服務類企業的一般納稅人標準為500萬元，而且增值稅的起征點目前已經每月3萬元全年36萬元了，如果起征點進一步上漲就達到甚至超過生產企業50萬元的標準了。現在將一般納稅人標準統一調整到500萬元，有利於不同行業企業的稅收公平，為進一步提高小規模企業的起征點留下了空間。

眾所周知，我國實行以票控稅，對增值稅一般納稅人的管理嚴格程度遠超過小規模納稅人，很多小規模納稅人可以實行核定徵收不要求建立賬簿，而一般納稅人如果不建立賬簿就只能按照17%繳納增值稅不得抵扣進項稅了。隨著社會社會物價成本的不斷提高，假設一個路邊的小商店按照毛利率30%，其中房租占銷售20%的公式來反推的話，只要年房租超過16萬的商貿企業其銷售額都必然將達到是一般納稅人的標準。但是在一線城市，這種房租可能就是沿街一個十幾平米的小鋪子，根本不可能具備一般納稅人的條件，給核定徵收工作帶來了極大的困難。

這次提高起征點，同時在一定時期內允許一般納稅人轉為小規模企業後，大量未達到500萬標準的小型一般納稅人企業都可以轉為小規模企業核定徵收，企業可以不用僱傭會計建賬申報，直接每個季度按照定額申報稅款，可以大幅減輕小型企業的稅收申報成本。

但是事情是雙面的，小規模企業核定徵收雖然方便快捷，但是管理相對粗糙是典型的抓大放小，特別是普通發票不進行比對，大頭小尾的情況及其普遍，而且隨著增值稅核定對應的企業所得稅核定以及合夥企業一人獨資企業的個稅核定所產生的避稅問題，可能會對現在的稅收征管體系提出極大挑戰。

「三是對裝備製造等先進位造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。」

由於營改增後包括建築房地產業都納入增值稅範疇，企業開辦工廠或者增加機械設備可能一次獲得大量進項稅，甚至在未來幾年都無法抵抗完畢。這部分進項稅流底理論上是企業的資產但是卻無法使用，而且由於企業清算時對未抵扣的增值稅不予退稅，所以這部分資產甚至無法在銀行用於抵押貸款，對鼓勵行業特別是重資產行業進項稅退稅可以使企業增加流動資金，減輕資金壓力，在這個現金為王的時代使企業的對應資產得到盤活。

但是相應的稅收管理可能會成為新的稅收風險點，出口退稅每年都有大量騙稅過億的大案，甚至刑法中都專門有騙取出口退稅罪。雖然隨著增值稅專用發票電子底賬系統和海關完稅證唯一抵扣標示等信息化手段的建立，增值稅虛開抵扣基本上被控制，但是退稅的騙稅風險仍然存在，相關稅收的鬥爭還會一直持續下去。

總之，我國通過降低稅收申報成本和減輕增值稅的方式，既使所以納稅人都能夠享受到減稅的紅利，又不通過降低企業所得稅來以鄰為壑參與全球稅收惡性競爭。通過這種方式應對美國稅改，才真正是負責任的大國所應有的擔當。