增值稅稅收籌劃系列-增值稅基本原理導入

企業里所繳納的稅很大一部分都是增值稅的稅費，尤其是「營改增」後增值稅的勢頭更勁。小簡從今天起開始安利給大家增值稅的稅收籌劃系列，今天我們先來一個熱身暖場，了解下增值稅的基本知識。

案例導入：

某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。2010年，該書店實現銷售額100萬元（不含稅），進項稅額為6萬元（均屬於購入一般圖書進項稅額）。經內部核算，其中免稅項目的銷售額為30萬元。因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現實的情況，當年其所繳納的增值稅為11萬元（100*17%-6）。

那麼該書店的涉稅行為是否符合在合法範圍內繳稅最少的利潤最大化目標呢？

未對該項目銷售額與一般圖書銷售額進行分別核算時，該項目銷售額不能享受到應有的免稅待遇，一併計算繳納了增值稅。

另外，一般圖書銷售的增值率比較高，按一般納稅人計稅方法繳稅，所繳增值稅比較多。

如果，該書店將銷售古舊圖書的部門分離出來，設立獨立的書店，分立後，兩書店實行獨立核算。這樣，

第一，新成立的專門銷售古舊圖書的書店可以享受免稅待遇。

第二，分立後，銷售一般圖書的書店年銷售額未達到80萬元，可以作為小規模納稅人經營並計繳增值稅，全年應繳增值稅2.1萬元[（100—30）×3%]。

可見，作出上述調整後，書店每年可少繳增值稅8.9萬元（11—2.1）。企業這種根據增值稅稅法的相關規定，對自身組織形式、生產經營方式及核算方式作出調整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的納稅籌劃。

下面小簡帶大家了解增值稅吧：

一、增值稅的實務概念：

增值稅是以法定增值額為課稅對象而徵收的一種稅。增值額：在商品和勞務的生產和交易過程中新增加的價值。從基本原理看，應以增值額和貨物進口金額為計稅依據直接計算應納稅額。從實際操作上看，是採用間接計算辦法

即：從事貨物銷售、提供應稅勞務和應稅服務的納稅人，要根據貨物、應稅勞務、應稅服務的銷售額和適用稅率計算稅款，然後從中扣除上一環節已納增值稅稅款，其餘額為納稅人本環節應納增值稅稅款。

二、增值稅的類型：

1.生產型增值稅：

納稅人在計算增值稅時，不允許扣除固定資產所含的稅金，即課稅基數為工資、租金、利息、利潤和固定資產之和，相當於國民生產總值。

2.收入型增值稅

納稅人在計算增值稅時，只允許在當期銷項稅額中扣除折舊部分所含稅金，課稅基數等於工資、租金、利息、利潤、固定資產未提折舊部分之和，相當於國民生產凈值。

3.消費型增值稅

納稅人在計算增值稅時，允許一次性地從當期銷項稅額扣除全部的購入固定資產所納稅款。課稅基數只包括消費資料的價值，不包括資本產品的價值。

2008-12-31前主要是生產型增值稅；

2009-1-1起全面實行消費型增值稅；

三、增值稅的徵稅範圍：

1.銷售貨物（有形動產） 2.提供勞務（加工修理修配勞務）

3.銷售服務 　 4.銷售無形資產

5.銷售不動產　 6.進口貨物

※徵稅範圍的基本規定

全面營改增後，納稅人所有的經營活動都應繳納增值稅。屬於增值稅徵稅範圍的應稅行為應同時具備發生在境內、經營性的業務活動、為他人提供、有償等四方面條件。

※境內的含義

1.銷售貨物：銷售貨物的起運地或者所在地在境內

2.加工、修理修配勞務：提供的應稅勞務發生在境內

3.銷售服務、無形資產或不動產：

（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（2）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（一）屬於征範圍的特殊行為

——視同銷售行為

1、委託代銷貨物

2、受託代銷貨物

3、設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，貨物在機構間移送（不在同一縣市）

4、將自產、委託加工的貨物用於非應稅項目

5、將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費

6、將自產、委託加工或購買的貨物對外投資

7、將自產、委託加工或購買的貨物分配股東或投資者

8、將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人

※營改增新增的視同銷售

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

特別注意：增值稅的視同銷售≠企業所得稅的視同銷售

（二）屬於徵稅範圍的特殊行為

——混合與兼營銷售行為

混合銷售行為的界定是一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物。以從事貨物生產、批零為主的納稅人：銷售貨物，否則：按照銷售服務

兼營行為的界定是多項行為涉及不同稅率或徵收率的應稅行為。分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者徵收率。

關鍵：行為之間是否具有關聯性和從屬性。

四、增值稅納稅人的劃分

工業企業：年應稅銷售額50萬

商業企業：年應稅銷售額80萬

營改增企業：年應稅銷售額500萬

除個體工商戶以外的其他個人：不認定為一般納稅人（不能登記）

非企業性單位、不經營發生應稅行為的企業：可以選擇按小規模納稅人納稅

年銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。（申請登記）

五、增值稅稅率與徵收率

1.稅率：

17% ：除13%稅率外的貨物、有形動產租賃服務

13% ：生活必需品、初級農產品等

11% ：提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務（含納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用），銷售不動產，轉讓土地使用權

6% ：其他情形

0稅率 ：除另有規定外，出口貨物；境內單位和個人發生的跨境應稅行為

2.徵收率：

經濟事項：

（1）銷售原有不動產、轉讓房地產老項目；租賃原有不動產、轉租4.30之前租入的不動產；收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費； 徵收率為：5%

（2）個人出租住房：減按1.5%

（3）收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，減按3%

（4）銷售使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，減按2%

小簡今天就為大家帶來這些內容，有沒有漲知識呀～下一期小簡繼續給大家帶來增值稅系列關於選擇納稅人身份進行納稅籌劃的內容，敬請期待。

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