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Splitting-Verfahren來自稅法的對單身狗的惡意

03-06

德國稅法規定夫妻可以選擇共同報稅，夫妻雙方可以將總收入按照分割法即Splitting-Verfahren而避稅。以下主要闡述夫妻共同報稅產生的原因和Splitting-Verfahren所帶來的影響。

1 Einleitung

在說夫妻共同報稅的問題之前，可以先來談談納稅義務(Einkommensteuerpflicht)。根據德國收入稅稅法第一條和第二條(§§ 1,2 EstG) 只要滿足人和物兩個特徵(pers?nliche Einkommensteuerpflicht und sachliche Einkommensteuerpflicht)就有納稅義務。這裡僅限於收入，從事工商業活動的還有除收入法之外的法律。

Pers?nliche Einkommensteuerpflicht: §1 Abs. 1 Satz. 1 EstG

?Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gew?hnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschr?nkt einkommensteuerpflichtig.「

Sachliche Einkommensteuerpflicht: §2 Abs. 1 Satz. 1 EstG

?Der Einkommensteuer unterliegen

  1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft,

  2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb,

  3. Einkünfte aus selbst?ndiger Arbeit,

  4. Einkünfte aus nichtselbst?ndiger Arbeit,

  5. Einkünfte aus Kapitalverm?gen,

  6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung,

  7. sonstige Einkünfte im Sinne des § 22,

die der Steuerpflichtige w?hrend seiner unbeschr?nkten Einkommensteuerpflicht oder als inl?ndische Einkünfte w?hrend seiner beschr?nkten Einkommensteuerpflicht erzielt.「

所有德國法律可以在政府網站上找到。也可以Google具體某一條法律，如§ 1 EstG。德國法律書寫順序一般為§2 Abs. 1 Satz. 1 EstG，即收入法第二條第一句。

收入法第一條規定了，每個居住在德國境內的或者有經常性住址的有無限制的收入稅義務。這裡等於說每個在德國的留學生都是有收入稅義務的。每個留學生辦理簽證的時候都是需要一個居住證明，這樣住址這條(Aufenthalt)到達了，接下來只要在德國居住超過6個月以上經常性(gew?hnlich)也達到了。

收入法第二條規定了，什麼樣的收入有納稅義務。第二條規定了7種收入類型，與留學生相關的一般只有第四點Einkünfte aus nichtselbst?ndiger Arbeit，這其中包括了工資收入，無論是打工收入還是正式工作的收入。父母給的零花錢不屬於收入範疇，父母匯給我們的錢已經是稅後收入了。

此外，德國收入稅有一個免稅額(Grundfreibetrag)，目前的免稅額是8820歐年應計稅收入。德國免稅額和收入稅計算方法如下: § 32a Abs. 1 EstG。

?Die tarifliche Einkommensteuer im Veranlagungszeitraum 2017 bemisst sich nach dem zu versteuernden Einkommen. Sie betr?gt vorbehaltlich der §§ 32b, 32d, 34, 34a, 34b und 34c jeweils in Euro für zu versteuernde Einkommen

  1. bis 8 820 Euro (Grundfreibetrag): 0;
  2. von 8 821 Euro bis 13 769 Euro: (1 007,27 · y + 1 400) · y;

  3. von 13 770 Euro bis 54 057 Euro: (223,76 · z + 2 397) · z + 939,57;

  4. von 54 058 Euro bis 256 303 Euro: 0,42 · x – 8 475,44;

  5. von 256 304 Euro an: 0,45 · x – 16 164,53.

Die Gr??e ?y「 ist ein Zehntausendstel des den Grundfreibetrag übersteigenden Teils des auf einen vollen Euro-Betrag abgerundeten zu versteuernden Einkommens. Die Gr??e ?z「 ist ein Zehntausendstel des 13 769 Euro übersteigenden Teils des auf einen vollen Euro-Betrag abgerundeten zu versteuernden Einkommens. Die Gr??e ?x「 ist das auf einen vollen Euro-Betrag abgerundete zu versteuernde Einkommen. Der sich ergebende Steuerbetrag ist auf den n?chsten vollen Euro-Betrag abzurunden.「

所以打工的收入一般不超過8820歐的話也沒有納稅義務。免稅額每年都需要調整，根據通貨膨脹率等。基本上是呈每年上升趨勢。

  1. 2002–2003 7.235 €

  2. 2004–2008 7.664 €

  3. 2009 7.834 €

  4. 2010–2012 8.004 €

  5. 2013 8.130 €

  6. 2014 8.354 €

  7. 2015 8.472 €

  8. 2016 8.652 €

  9. 2017 8.820 €

  10. 2018 geplant 9.000 €

如前所訴，每個在德國有收入稅納稅義務的人根據上面的五檔累進稅率交稅。其中x，y，z是應計稅收入或者應計稅收入除以10000。夫妻雙方可以根據收入稅稅法第32a條及第26條選擇Splitting-Verfahren來確定應交稅額。§ 32a Abs. 5 i.V.m. § 26 EstG。

?Bei Ehegatten, die nach den §§ 26, 26b zusammen zur Einkommensteuer veranlagt werden, betr?gt die tarifliche Einkommensteuer vorbehaltlich der §§ 32b, 32d, 34, 34a, 34b und 34c das Zweifache des Steuerbetrags, der sich für die H?lfte ihres gemeinsam zu versteuernden Einkommens nach Absatz 1 ergibt (Splitting-Verfahren).「

夫妻可以將雙方收入相加之後除以2，然後應用上面的5檔稅率計算得出的數字乘以2即為應繳稅額。

2 Hintergrund von Splitting-Verfahren

夫妻共同報稅的產生的原因有很多，以下會列出德國立法者的立法依據。

2.1 共同收入

一個很主要的原因在於夫妻雙方的收入是很難區分開的。當收入的來源僅限於工資時是可以分開的。但是現實生活中，收入的來源會是多種多樣的。比如，A和B賺的錢由B保管存入銀行所得的利息收入就很難區分。法律上也有夫妻共同財產的概念。在經濟學中把家庭當作社會經濟活動中的一個單位也是很有意義的。夫妻共同報稅還可以減少社會的總納稅成本。

2.2 公平性

公平性原因主要指稅法這一特殊規定不應該對所有人產生很大影響。對於社會中單身的和已婚家庭作比較的話，他們不應該由於他們的婚姻狀況而受到不同的稅法待遇。其次，對於將要結婚或者離婚的人群，稅法不應該對於他們的狀態改變產生不利或者有利影響。極不公平的稅法可能導致假結婚或者假離婚的異象。

2.3 政策原因

以公平為前提，權衡利弊，在立法中往往加入很多調節人們行為的法律特殊規定。這雖然導致了一定不公平，但是這樣的調節是非常有意義的。夫妻共同報稅在99%的情況下是可以避稅的，這樣結婚就有稅法上的優待了。這背後的立法者的想法就是希望德國人結婚生孩子。說實話，我都替德國人擔心，人口都在負增長！

3 Splittingeffekt

廢話說了這麼多，現在我們來算一算結婚後夫妻共同交稅的到底有多少好處吧。這裡不得不說的是加速遞增函數。假如我們以稅收為Y，應計稅收入為X畫出函數圖像的話，以德國目前的收入稅稅率會是一個先是加速遞增超過一定數目後為線性遞增的函數。對於嚴格加速遞增的函數有個性質是:left( fleft( x_{1} ight) +fleft( x_{2} ight) ight)/2geq fleft( left( x_{1} +x_{2} ight)/2 ight) 。兩邊同時乘以2:left( fleft( x_{1} ight) +fleft( x_{2} ight) ight)geq 2fleft( left( x_{1} +x_{2} ight)/2 ight)。

等式的左邊是夫妻分開確定應繳稅額的和，等式的右邊是應用Splitting-Verfahren，收入相加除以2帶入公式求得的結果再乘以2及應繳稅額。只有在x_{1} =x_{2} 的情況下等號成立。除此之外值得注意的是，當x_{1} 和x_{2} 相差越大的時候，他們的差值越大。

在下圖中列出了幾種不同情況下能避稅的額度，其中橫坐標代表了夫妻雙方的共同收入和=x_{1}+ x_{2} ，100/0，90/10，80/20，70/30，60/40，50/50是夫妻雙方的收入比例，100/0表示一方獲得全部收入，一方沒有收入，以此類推。縱坐標表示這對夫妻婚前婚後採用兩種不同的報稅方式的差別=fleft( x_{1} ight)+ fleft( x_{2} ight)-2fleft(left( x_{1}+ x_{2} ight) /2 ight) 。觀察圖像可以得出以下結論:

  1. 所有曲線都呈現一個遞增的趨勢，在100000質300000的應計稅收入區間內有短暫的下降。

  2. 在超過一定區間後稅收優惠到達一個最大值。(圖像上可能不清晰，但是累進稅率到第四檔和第五檔的時候只是線性遞增，這導致了收入再增長，稅收優惠不會再變化。由於直線不與遠點相交，所以理論上最大稅收優惠是16164.53歐。)

  3. 夫妻雙方的收入差距越大，稅收優惠最大。當夫妻雙方的收入相等時，沒有任何稅收優惠。曲線和x軸重疊。

舉例: 100/0數據見文末

Scarlett Johansson和Demo在婚前的收入分別為40000歐和0歐。分別應繳稅額為8766.76歐和0歐。共計應繳稅額 8766.76歐。

Scarlett Johansson和Demo結婚後採用Splitting-Verfahren算得共計應繳稅額5040.03歐，節省稅額(Splittingeffekt)為3726.73歐。

如上圖所示，德國2015年沒有孩子的工作者的平均稅前工資是32634歐，夫妻雙方假設乘以2的話就是65268歐。這個數字還沒有超過100000歐，所以平均來說德國人結婚後能享受到最大稅收優惠政策的一半左右。只有少數富有家庭能享受到最大稅收優惠，但是對於他們來說，收入到達那個地步了，可能也不在乎這個稅收優惠了。下面換一種更直觀的方式來看看這個稅收優惠。

下圖中橫坐標還是夫妻雙方共同收入，現在直接將稅收優惠和夫妻雙方月工資做比較。縱坐標為稅收優惠除以月工資=left(fleft( x_{1} ight)+ fleft( x_{2} ight)-2fleft(left( x_{1}+ x_{2} ight) /2 ight) ight) /left( left( x_{1} +x_{2} ight)/12 ight) 。由此可得結論:

  1. 與先前結論一樣，夫妻雙方的收入差距越大，稅收優惠也最大。當夫妻雙方的收入相等時，沒有任何稅收優惠。曲線和x軸重疊。

  2. 曲線呈現一個先上升再下降的趨勢，在收入差距最大時達到的最高值超過100%，稅收優惠大於夫妻雙方一個月的工資，類似結婚後少交一個月工資的稅。

  3. 6條曲線隨著收入的增長穩定在一個固定值上，分別是37%，14%，10%，7%，3%和0%。

舉例: 100/0數據見文末

Scarlett Johansson和Demo在婚前的收入分別為40000歐和0歐。分別應繳稅額為8766.76歐和0歐。共計應繳稅額 8766.76歐。Scarlett Johansson和Demo結婚後採用Splitting-Verfahren算得共計應繳稅額5040.03歐，節省稅額(Splittingeffekt)為3726.73歐。

節省比例相當於月收入的118.02%，少交超一個月工資的稅。

4 Zusammenfassung

哎...

正經總結:

一條法律法規和政策總會有好有壞，Splitting-Verfahren我個人來說覺得還是不錯的。但是在學術領域好像經常受到批評。具體原因我就不太清楚了，讓學VWL的人去研究吧。

此外，除了Splitting-Verfahren立法者還有Kinderfreibetrag，Kindergeld，Minijob等等一堆的組合拳，想方設法的想讓德國人結婚生小孩。這些確實都是實實在在的稅收優惠，但是與生小孩的成本來說是杯水車薪。大部分德國人也是很追求純粹的愛情，平均結婚年齡也是很晚很晚的。但是對於想結婚和打算生孩子的來說，這一稅收優惠確實不錯。

最後我們來看看德國人最喜歡的結婚月份吧，需要說明的是德國年底12月份報稅，上報全年收入已確定稅額。下圖總體趨勢是從一月份開始逐漸上升，到了夏季到達結婚高峰期，然後慢慢下降。但是每年的12月份的時候登記結婚的人一下又上升了。玩還是你們會玩啊。

100/0數據


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