先離婚後分割財產存在稅務風險

02-28

離婚，總是被當做兩個人的事情，「一別兩寬，各生歡喜」，夫妻協商好房子孩子票子怎麼處理，就各奔東西了。但從稅法的角度來看，離婚中的財產分割可能並不僅僅是夫妻雙方的析產問題，處理不當的話，會轉變為夫妻雙方與稅務局三方析產的局面。

家庭財產大致可以分為兩種類型：夫妻的一方個人財產和夫妻共同財產（為了簡化論述，本文以夫妻二人制的家庭為例進行剖析）。在離婚時，夫妻可以在離婚協議或者訴訟中對財產一併進行分割，也可以先解除婚姻關係，將財產留待日後分割。後一種財產分割方式，會大幅增加稅收成本，應當引起離婚雙方的足夠重視。

在夫妻感情確已破裂時，結婚證對於挽救婚姻可能確實已經起不到什麼作用，但在節稅方面，結婚證的含金量則成色不減。根據《財政部、國家稅務總局關於夫妻之間房屋土地權屬變更有關契稅政策的通知（財稅[2014]4號）》、《財政部、國家稅務總局關於個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知（財稅[2009]78號）》第一條第（一）項、《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）》附件3《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》第一條第（三十六）項、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）（國家稅務總局公告2014年第67號）》第十三條第（二）項的規定，在夫妻關係存續期間，夫妻一方將婚前個人所有的房產、土地使用權或者股權轉讓給另一方的，不徵收契稅、個人所得稅、增值稅，即使相關財產的權屬已經發生了實質性的轉移。綜合上述文件，稅法對於夫妻之間的財產處置非常包容。只要還沒有辦理離婚證，只要法律上的夫妻關係仍然存續，則無論「夫妻感情是否確已破裂」，無論權利人名稱的變更是否導致財產權利的實質性變化，不管是從夫妻共同財產轉變為一方個人財產，還是從一方個人財產轉變為共同財產，夫妻雙方均不負有納稅的義務。稅務局對於權屬是否發生了實質性的變動不進行審查。

但這種稅收優惠僅限於夫妻關係存續期間，截止於辦理離婚登記之日。如果先辦理了離婚登記，再進行財產分割，則情況就完全不同了。在生活當中，許多人可能會覺得反正財產就那麼多，早分晚分都一樣，只要能先把離婚證領了，財產上的爭議可以暫時擱置。而當事人的這種「先離婚後析產」的訴訟請求在法律上也是允許的，法院的民事法官會根據當事人的訴訟請求作出准予離婚的判決。離婚一路綠燈，直到離婚後辦理過戶手續之前，很多當事人可能不會意識到，一旦離婚判決生效，則在後續的財產分割中很可能要多繳稅了。因為在分割時，雙方法定的夫妻關係已經喪失，相互之間的財產轉讓視同陌生人之間的財產轉讓，依法應當繳納稅款。過低甚至無償的贈與行為，將受到稅務局的質疑，稅務局將審查財產權屬是否發生了實質性的變化。對於實質性的權屬變化，比如從一方財產變為共同財產，或者從共同財產變為一方財產，都將導致納稅義務的產生。納稅人如果不交稅，就必須舉證證明，更名前後財產權並未發生實質性的變化。與在離婚同時一併分割財產相比，納稅人的舉證責任明顯加大。如果不能完成舉證責任，就必須依法繳納稅款。

因此，對於即將勞燕分飛且擁有大量房產、知識產權、股權等非現金資產等待分割的夫妻來說，在領取離婚證之前，非常有必要坐下來理性地談一談，爭取在離婚時對財產一併作出處理。否則，在離婚後分割財產時，稅務局可能將以第三方的身份加入進來，參與財產的分割。